Облік випуску і реалізації готової продукції

Кінцевим продуктом виробничого процесу підприємств є готова продукція (роботи, послуги). Відповідно до діючих нормативних документів готовою продукцією вважаються комплектні вироби, що пройшли на даному підприємстві всі стадії технологічної обробки і необхідні випробування, які відповідають вимогам або стандартам, чи технічним умовам, прийняті відділом технічного контролю, укомплектовані необхідними документами, що засвідчують їхню якість, і здані на склад.

Відповідно до пункту 6 П(С)БО 9 «Запаси» готова продукція включається до складу запасів підприємства. Вона відображається в балансі за первісною вартістю. Пунктом 10 П(С)БО 9 «Запаси» визначено, що первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їхнього виробництва, тобто виробнича собівартість.

Виробнича собівартість готової продукції розраховується в порядку, визначеному П(С)БО 16 «Витрати». Однак визначити фактичну виробничу собівартість можна тільки після відображення усіх витрат, пов'язаних з її виготовленням, що відбувається вже після закінчення звітного періоду. Разом з тим рух (випуск із виробництва і відпуск покупцям) готової продукції відбувається протягом усього звітного періоду. Тому для відображення руху готової продукції (робіт, послуг) у поточному обліку на підприємствах затверджуються облікові ціни. Як облікові можуть використовуватися: планова собівартість; нормативна собівартість; фактична собівартість попередніх звітних періодів і інші. Після закінчення звітного періоду відповідно до методики, розглянутої вище, визначається фактична собівартість кожного окремого виду продукції (робіт, послуг). Тому, незалежно від обраного варіанта оцінки готової продукції в поточному обліку наприкінці місяця з'являється необхідність відобразити в обліку відхилення. Сума відхилень визначається по кожному виду продукції (робіт, послуг) за формулою:

å відхилень облікової вартості випущеної продукції = фактична виробнича собівартість випущеної продукції – облікова вартість випущеної продукції (10.3)

Відхилення можуть являти собою:

- економію, якщо фактична собівартість виявиться менше облікової (відображається негативними числами, тобто способом “червоного сторно”);

- перевитрати, якщо фактична собівартість виявиться більше облікової (відображається позитивними числами, тобто звичайним способом).

Сума відхилень повинна наприкінці місяця розподілятися між продукцією реалізованою і тією, що залишилася на складі. При цьому необхідно врахувати дані на початок місяця, а саме залишок продукції за обліковими цінами і відхилення, що відносяться до нього, а також випуск продукції за місяць за обліковими цінами і відхилення до нього. Розподіл відхилень робиться по видам продукції (робіт, послуг) за методом середнього відсотка.

Приклад: на 1 березня за даними обліку значилось:

1. Готова продукція на складі за обліковими цінами	30000 грн.
2. Сума відхилень (економія)	2000 грн.
3. Випущено за місяць продукції з виробництва за обліковими цінами	570000 грн.
4. Фактична собівартість випущеної за місяць продукції	536000 грн.
5. Реалізовано за місяць за обліковими цінами	560000 грн.

Насамперед, розрахуємо суму відхилень на випущену за місяць продукцію. Вона дорівнює: 536000 – 570000 = – 34000 (економія).

Тепер визначимо середній відсоток відхилень на всю продукцію з урахуванням початкового залишку:

Подальший розрахунок для наочності представимо в таблиці 10.2.

Таблиця 10.2 - Розрахунок відхилень на реалізовану продукцію

Показники	Зали-шок на поча-ток пері-оду	Випущено з виробниц-тва за звітний період	Усього (2+3)	Середній відсо-ток відхи-лень	Реалі-зовано за звітний період	Залишок на кінець звітно-го періоду
Облікова вартість	30000	570000	600000		560000	40000
Відхилення (економія)	-2000	-34000	-36000	6	-33600	-2400
Фактична собівартість	28000	536000	564000		526400	37600

У більшості випадків готова продукція здається на склад, що оформлюється здавальними накладними, чи іншими аналогічними документами. У них дається повна інформація про передану на склад продукцію. Випуск продукції з виробництва і її передача на склад відображається записом по дебету рахунку 26 “Готова продукція” і кредиту рахунка 23 “Виробництво”. Аналогічним записом відображають і суми відхилень на випущену продукцію, тільки економію записують методом “червоного сторно”. Відпуск готової продукції покупцям здійснюється на підставі документів, розглянутих в темі «Облік запасів».

Синтетичний облік готової продукції ведеться на рахунку 26 «Готова продукція». Він відноситься до рахунків активів, основний, матеріальний, активний. По дебету рахунка відображається надходження готової продукції на склад, а по кредиту – її списання.

У процесі реалізації готової продукції виникають специфічні витрати, що називаються витратами на збут. Вони виникають у підприємств виробників готової продукції і використовуються при визначенні результатів діяльності.

До складу витрат на збут входять: витрати на тару й упакування продукції на складах (якщо упакування здійснюється після здачі продукції на склад); витрати по доставці продукції на станцію відправлення, навантаження у вагони, чи автомобілі, інші транспортні засоби (якщо за умовами договору їх сплачує постачальник); витрати на маркетинг і рекламу; витрати на оплату праці і комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту і т.і.

Облік витрат на збут ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут». Він відноситься до рахунків господарських процесів, активний. По дебету рахунку протягом звітного періоду накопичуються перераховані вище витрати, а по кредиту відображається їхнє списання наприкінці звітного періоду на рахунок 79 «Фінансові результати» субрахунок 1 “Результат основної діяльності”. Облік реалізації готової продукції аналогічний обліку товарів в оптових підприємствах, методика якого розглянута в темі «Облік товарів у підприємствах торгівлі» (таблиця 10.3).

Таблиця 10.3 - Бухгалтерські записи по обліку відпуски і реалізації продукції

Документ	Зміст запису	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Специфікації ТТН і т.і.	1. Відпущена покупцям готова продукція за продажними цінами, включаючи ПДВ
Розрахунок бухгалтерії	2. Нараховано податкове зобов’язання на користь бюджету
ТТН, специ-фікації і т.ін.	3. Списана протягом місяця реалізована продукція за обліковими цінами
Платіжні доручення, рахунки і т.ін.	4. Відображено витрати на збут		204, 31, 685
Розрахунок бухгалтерії	5. Наприкінці місяця списані відхилення облікової вартості реалізованої продукції від фактичної виробничої собівартості: - економія (способом “червоне сторно”) - перевитрати
Довідка бухгалтерії	Наприкінці місяця (року) списані: - доход від реалізації продукції; - собівартість реалізованої продукції; - витрати на збут

Дата добавления: 2014-11-06