Налог на добавленную стоимость

2.1. НДС подлежит обложению:

а) предоставление кредитных ресурсов иностранному банку;

б) оформление кредитного договора;

в) размещение привлеченных средств от своего имени и за счет собственных и привлеченных средств.

2.2. НДС подлежит обложению:

а) кредитование лизинговых операций;

б) реализация предметов заклада, принятых на баланс в погашение ссудной задолженности;

в) уступка права требования исполнения обязательств в денежной форме по кредитному договору.

2.3. НДС не подлежат обложению следующие операции и доходы:

а) получение штрафных санкций по договору инкассации;

б) лизинговые операции;

в) посреднические операции по операциям купли­продажи валюты.

2.4. Из приведенных ниже доходов при осуществлении банковской деятельности выберите доходы, не подлежащие обложению НДС в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ:

а) плата за осуществление клиринговых операций;

б) плата за исполнение платежных поручений;

в) плата за выдачу выписок по счету «депо»;

г) плата за инкассацию в вечернее время суток.

2.5. НДС подлежат обложению такие операции банков, как:

а) предоставление клиенту займа в драгоценных металлах;

б) хранение денежных средств, перевезенных при вечерней инкассации, до открытия операционного дня;

в) покупка драгоценных металлов у золотоискателя по поручению клиента.

2.6. НДС подлежат обложению такие операции банков, как:

а) положительная курсовая разница по переоценке валютных статей баланса;

б) сбор, обработка и рассылка информации участникам расчетов по операциям с банковскими картами (процессинг);

в) обеспечение расчетов с предприятиями торговли по операциям, совершенным с использованием банковских карт;

г) размещение банковских карт.

2.7. Операции по реализации драгоценных металлов в слитках не облагаются НДС, если они осуществлены как между банками, так и между банками и другими лицами (физическими или юридическими), при условии:

а) осуществление операций по продаже драгоценных металлов в слитках производится по договорам поручения, комиссии или агентским, заключенным с Банком России;

б) реализация драгметаллов осуществляется с открытием металлических счетов, а сами слитки остаются в одном из хранилищ;

в) необходимо соблюдение обоих условий.

2.8. Суммы НДС, уплаченные банками по всем приобретенным товарам, работам, услугам, банки имеют право:

а) включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

б) производить налоговый вычет при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет;

в) относить на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

2.9. В соответствии с положениями НК РФ банки освобождены от оформления счетов­ фактур:

а) по всем операциям;

б) операциям, освобожденным от обложения НДС;

в) банковским операциям.

2.10. Суммы НДС, уплаченные по всем приобретенным товарам, работам, услугам, банки как исключение имеют право:

а) включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль;

б) возмещать за счет поступающего от покупателей НДС и из бюджета;

в) относить на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

2.11. Используя приведенные символы и параметры, составьте формулу для расчета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, принимаемого к вычету банком: =, *, /, НДС_выч, НДС_упл, Д_общ, Д_обл,

где НДС_выч — сумма НДС, принимаемая к вычету;

НДС_упл — сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, работам, услугам;

Д_обл — доходы по операциям банка, облагаемым НДС;

Д_общ — доходы по операциям банка, облагаемым и не облагаемым НДС.

2.12. Используя приведенные символы и параметры, составьте формулу для расчета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, относимого на увеличение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг: =, *, /, 1, –, (), НДС_{увел.ст}, НДС_упл, Д_общ, Д_обл,

где НДС_{увел.ст} — сумма НДС, относимого на увеличение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг;

НДС_упл — сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, работам, услугам;

Д_обл — доходы по операциям банка, облагаемым НДС;

Д_общ — доходы по операциям банка, облагаемым и не облагаемым НДС.

2.13. В приведенной ниже таблице укажите соответствия между:

1) источником возмещения НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг;

2) использованием приобретенных товаров, работ, услуг для производства и реализации облагаемых (необлагаемых) операций;

3) величиной налога, подлежащего уплате в бюджет.

Сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров, работ, услуг	Использование приобретенных товаров, работ, услуг для производства и реализации облагаемых/ необлагаемых операций	Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна
Предъявляется к вычету из поступающих от покупателей сумм НДС	Необлагаемые операции	Сумме НДС по операциям, подлежащим обложению
Относится на увеличение стоимости товаров, работ, услуг по балансу	Облагаемые и необлагаемые операции (для банков)	Разнице между суммами НДС по операциям, подлежащим обложению и суммами НДС, предъявляемыми к вычету
Включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли	Облагаемые операции	Нулю, так как отсутствуют обязательства по уплате НДС в бюджет

Практические ситуации

1. Тарифной политикой банка предусмотрен отдельный тариф за закрытие текущего рублевого или валютного счета организаций и физических лиц — клиентов банка. Должна ли данная операция подлежать обложению НДС? Изменится ли налоговая позиция банка в ситуации, когда банк взимает тариф за досрочное закрытие срочного депозитного счета? Обоснуйте свое мнение.

2. Тариф на открытие и ведение ссудных счетов присутствует в тарифах банка как самостоятельная услуга. Подлежит ли данная операция обложению НДС? Как изменится налоговая позиция банка, если данный тариф установлен в дополнительном соглашении к кредитному договору? Обоснуйте свою позицию.

3. Банк взимает с организаций — клиентов банка тариф за выдачу выписок по счетам клиентов. Должна ли данная операция облагаться НДС? Изменится ли налоговая позиция банка, если тариф предусмотрен также за повторную и последующую выдачу выписок? Обоснуйте свою позицию.

4. Для открытия организации банковского счета необходимо оформить карточки с образцами подписей. Банк оказывает услуги по свидетельствованию уполномоченным сотрудником банка подлинности подписей и оттиска печати. Выскажите и обоснуйте свое мнение в отношении обложения НДС указанной операции.

5. Обменный пункт коммерческого банка оказывает услуги по размену крупных купюр иностранных государств. Обоснуйте свое мнение, подлежит ли данная операция обложению НДС. Изменится ли налоговая позиция банка в ситуации, когда банк осуществляет размен российских купюр?

6. Тарифной политикой банка предусмотрены отдельные тарифы за аннулирование и возврат денежных переводов, а также за изменение условий переводов. Должна ли данная операция облагаться НДС? Приведите доводы, подтверждающие вашу позицию по данному вопросу.

7. Банк получает вознаграждение за обналичивание валюты по дорожному чеку. Подлежит ли указанная сумма включению в налоговую базу по НДС?

8. Отдельные клиенты предъявляют банку дополнительные требования к обеспечению безопасности при перевозке инкассируемых ценностей. Отвечая на требования клиентов, банк увеличивает тариф по услуге инкассации. Подлежит ли включению в налоговую базу по НДС сумма, взимаемая за такие услуги, и в каком объеме? Аргументируйте свою позицию.

9. Банк оказывает услуги по предоставлению кассового подкрепления торговым предприятиям. Должны ли облагаться НДС такие операции? Является ли существенным тот факт, что услуга оказывается рано утром — до начала рабочего дня в банке? На чем основана ваша позиция?

10. Банк оказывает услуги по пересчету и упаковке денежной наличности. Должна ли данная операция подлежать обложению НДС? Является ли существенным тот факт, что данная услуга осуществляется также в составе услуг по инкассации денежных средств. Обоснуйте свое мнение.

11. Банк осуществляет консультационные услуги в отношении методики расчета лизинговых платежей. Выскажите и обоснуйте свое мнение в отношении того, должна ли данная операция подлежать обложению НДС. Является ли существенным тот факт, что услуги оказываются в форме проведения семинара или в индивидуальном порядке экспертом­консультантом банка.

12. Банк взимает плату за сбор, обработку и рассылку информации участникам расчетов по операциям с банковскими картами (процессинг). Подлежит ли включению в налоговую базу по НДС сумма, взимаемая за такие услуги? Аргументируйте свое мнение.

13. В отчетном периоде банк понес расходы по изготовлению пластиковых карт. В отдельных случаях пластиковые карты предоставляются физическим лицам­клиентам банка безвозмездно. Часть пластиковых карт предоставляется условно безвозмездно: стоимость изготовления пластиковой карты включена в тариф за ежемесячное обслуживание. В основном пластиковые карточки предоставляются клиентам банка за плату. Определите, в каком порядке в каждом из перечисленных случаев будет осуществляться начисление НДС. Обоснуйте свое мнение.

14. Банк осуществляет операции с драгоценными металлами. В том числе открытие обезличенных металлических счетов и зачисление драгметаллов на металлический счет клиента. Должны ли данные операции облагаться НДС. Приведите доводы, подтверждающие вашу позицию по данному вопросу.

15. Среди организаций, приобретающих у банка драгоценные металлы, другие коммерческие банки и ювелирная мастерская. Банк­покупатель перевозит драгоценные металлы в собственное хранилище. Ювелирная мастерская приобретает драгметаллы с целью использования их в своей основной деятельности. Должны ли операции по реализации драгметаллов у банка­продавца облагаться НДС? Приведите аргументы в обоснование своей позиции.

16. Банк предоставляет клиентам займы в форме драгоценных металлов. Проценты по таким займам установлены в виде фиксированной суммы. Подлежат ли включению в налоговую базу по НДС указанные суммы? Подлежит ли обложению НДС операция кредитования в форме драгоценных металлов. Если подлежит, то как правильно рассчитать налоговую базу. Приведите доводы, подтверждающие вашу позицию по данному вопросу.

17. Банк продает драгметаллы клиенту (юридическому или физическому лицу) с отражением их по металлическому счету клиента без изъятия из сертифицированного хранилища уполномоченного банка. По истечении определенного срока клиент изымает драгметаллы из сертифицированного хранилища. Выскажите и обоснуйте свое мнение относительно того, как определяется налоговая база для исчисления НДС банком: как стоимость драгметаллов на момент покупки или на момент изъятия их из сертифицированного хранилища? Должен ли банк по указанной операции оформлять счет фактуру. В какой момент (момент продажи или изъятия драгметаллов) банк должен оформлять счет­фактуру? Приведите доводы в обоснование вашей позиции.

18. Между банком и клиентом заключен договор комиссии, в соответствии с которым банк (комиссионер) обязуется от своего имени, но за счет клиента (комитента) приобрести драгметаллы в виде слитков. Комиссионер приобретает драгметаллы в виде слитков у другого банка, в связи с чем слитки перемещаются из сертифицированного хранилища продавца в сертифицированное хранилище комиссионера. Комиссионер во исполнение договора комиссии передает драгметаллы в слитках комитенту. Какой из банков является плательщиком НДС? Как определяется налоговая база для исчисления НДС по операции продажи драгметаллов? Какой банк должен оформлять счет­фактуру по операции продажи драгметаллов? Приведите аргументы в подтверждение своей позиции.

19. Банк получает плату за оформление договора переуступки права требования. В результате переуступки права требования по кредитному договору банком получена положительная разница. Подлежат ли указанные суммы включению в налоговую базу по НДС? Приведите доводы в защиты своей позиции.

Задачи

2.1. Коммерческий банк получил следующие виды доходов:

1) плата за услуги по открытию и ведению банковских счетов юридических и физических лиц;

2) плата за предоставленный клиенту займ в драгоценных металлах;

3) плата за хранение денежных средств, перевезенных в процессе вечерней инкассации, до открытия операционного дня;

4) положительная курсовая разница по переоценке валютных статей баланса;

5) плата за сбор, обработку и рассылку информации участникам расчетов по операциям с банковскими картами (процессинг);

6) плата за покупку драгоценных металлов у золотоискателя по поручению клиента;

7) плата за ведение счета депо;

8) плата за выполнение функций агента валютного контроля;

9) плата за консультационные услуги по вопросам условий кредитования;

10) плата за оформление договора переуступки права требования;

11) вознаграждение за обеспечение расчетов с организациями торговли по операциям, совершенным с использованием банковских карт;

12) положительная разница по договору переуступки права требования по кредитному договору;

13) вознаграждение за обналичивание валюты по дорожному чеку.

Определите: объект налогообложения, освобождения по налогу. Прокомментируйте.

2.2. Банк в отчетном периоде получил следующие доходы (без НДС):

1) проценты по выданным кредитам — 1500 тыс. руб.;

2) комиссия за открытие и ведение счетов клиентам — 1500 тыс. руб.;

3) плата за инкассацию денежных средств — 1500 тыс. руб.;

4) положительные курсовые валютные разницы — 1500 тыс. руб.;

5) положительная переоценка валютных статей баланса — 1500 тыс. руб.;

6) штрафы по кредитным договорам — 1500 тыс. руб.;

7) штрафы по хозяйственным договорам — 1500 тыс. руб.;

8) восстановленные резервы на возможные потери по ссудам —
1500 тыс. руб.;

9) плата за оформление паспорта сделки экспортеров — 1500 тыс. руб.;

10) плата за розыск средств по запросу клиентов — 1500 тыс. руб.;

11) плата за выдачу клиентам справок по состоянию их счетов —
1500 тыс. руб.;

12) плата за депозитарные услуги — 1500 тыс. руб.;

13) комиссия за обязательную продажу части валютной выручки экспортера — 1500 тыс. руб.

Определите: налоговую базу по облагаемым НДС доходам и сумму НДС, полученную коммерческим банком при расчетах с клиентами. Прокомментируйте.

2.3. Коммерческий банк имеет следующие виды доходов:

1) проценты за выданные ссуды — 1500 тыс. руб.;

2) плата за оформление кредитного договора — 30 тыс. руб.;

3) плата за кассовое подкрепление клиентов — 150 тыс. руб.;

4) плата за пересчет денег, доставленных по инкассации — 30 тыс. руб.

5) плата за прием наличных денег и зачисление их на расчетный счет — 200 тыс. руб.;

6) плата за выдачу наличных денег с расчетного счета — 2 % суммы 1000 тыс. руб.;

7) комиссия в 10 % за предоставление юридическому лицу гарантии на 5000 тыс. руб.;

8) комиссия банка в размере 0,1% по операции конвертации по заявкам клиентов 4000 тыс. руб. и 11 500 долл. США. Комиссия биржи — 0,05%. Курс ЦБ РФ — 29,15 руб., а курс на ММВБ — 29,12 руб.

9) вознаграждение по доверительным операциям с ценными бумагами клиентов — 20 тыс. руб.;

10) плата за юридические консультации клиентам — 31,8 тыс. руб.;

11) доходы от сдачи имущества в финансовый лизинг — 1000 тыс. руб.;

12) плата за выполнение функций агента валютного контроля —
1500 тыс. руб.;

13) получено 10 млн руб. от редакции «МК» в возмещение морального ущерба;

14) куплено у населения в обменном пункте 45 тыс. долл. США по курсу 29,29 руб. при официальном курсе 29,33 руб.; курсе ММВБ — 29,68 руб.;

15) положительная курсовая разница от переоценки валютных статей баланса — 15 тыс. руб.;

16) комиссионное вознаграждение 2,5% от суммы сделки по поручению ЗАО «Весна» по реализации облигаций федерального займа (ОФЗ) на сумму 250 тыс. руб.;

17) получен штраф за нарушение сроков поставки оргтехники в размере 8 тыс. руб.;

18) предоставлена гарантия по кредитованию второго этапа строительства на сумму 70 тыс. долл. при обеспечении в 100 тыс. долл. Тариф по услуге физическому лицу — 0,02% с оборота;

19) поступило на корсчет банка 300 тыс. руб. в оплату участия в консультационном семинаре;

20) выручка от реализации компьютера, который банк приобрел два года назад за 950 тыс. рублей, в том числе НДС — 158,4 тыс. руб., в сумме 890 тыс. руб.

Определите: учетную политику в целях исчисления и уплаты НДС и исходя из нее рассчитайте сумму НДС по облагаемым операциям и в целом по банку.

2.4. В отчетном периоде банк получил доходы в размере 170 тыс. руб., в том числе (включая НДС):

1) проценты по кредитам — 80 тыс. руб.;

2) плата за установку системы «клиент­банк» — 3 тыс. руб.;

3) плата за открытие счетов юридическим лицам — 6 тыс. руб.;

4) комиссия за выдачу банковских гарантий — 8 тыс. руб.;

5) плата за ведение счетов ДЕПО — 9 тыс. руб.;

6) штрафы, полученные по договору аренды — 1 тыс. руб.;

7) комиссия за оформление паспорта сделки экспортеров — 4 тыс. руб.;

8) плата за продажу валюты и по поручению клиента — 5 тыс. руб.;

9) премия по опциону — 11 тыс. руб.;

10) комиссия за брокерское обслуживание — 2 тыс. руб.;

11) прочие (НДС не облагаются).

Определите: по методу удельного веса (пропорции) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и относимую на расходы. Прокомментируйте, в том числе укажите необходимые условия для применения указанного метода.

2.5. В отчетном месяце доходы банка, облагаемые НДС, составили 8 млн руб. Доходы банка, не облагаемые НДС, — 17 млн руб.

В отчетном месяце банком приобретены (цены включают НДС по облагаемым операциям; счет­фактуры выставлен):

1) здание общей стоимостью 1,18 млн руб;

2) оплачен сбор за регистрацию ипотеки 1,2 тыс. руб.;

3) оплачено нотариальное удостоверение договора ипотека 2400 руб. (государственный тариф составляет 1800 руб.);

4) писчая бумага на сумму 30 тыс. руб.;

5) компьютеры на сумму 95 тыс. руб.;

6) ноу­хау у физического лица стоимостью 20 тыс. руб.;

7) легковой автомобиль стоимостью 360 тыс. руб.;

8) калькуляторы в магазине розничной торговли 5 штук по цене
420 руб.;

9) картина в художественном салоне стоимостью 105 тыс. руб. Картина приобретена для украшения комнаты для деловых переговоров;

10) оружие для инкассаторов стоимостью 680 тыс. руб.

Определите: учетную политику в целях исчисления и уплаты НДС (всеми возможными способами) и исходя из нее рассчитайте НДС, уплачиваемый в бюджет.

2.6. В отчетном периоде коммерческий банк имеет следующие поступления:

1) оплата инкассаторских услуг — 80 тыс. руб.;

2) проценты по межбанковскому кредиту — 947 тыс. руб.;

3) комиссионное вознаграждение за конвертацию валюты по заявке клиента и за его счет на ММВБ — 45 тыс. руб.;

4) плата за услуги по открытию и ведению расчетных счетов — 74 тыс. руб., валютных счетов — 15 тыс. руб.;

5) штрафы по договорам поставки — 3 тыс. руб.;

6) штрафы за нарушение кредитного договора — 24 тыс. руб.;

7) безвозмездно переданы школе два компьютера, рыночная стоимость которых составляет 2 тыс. руб., включая НДС; балансовая стоимость (остаточная) — 1,8 тыс. руб., включая НДС;

8) денежные средства от юридического лица на пополнение фондов специального назначения — 48 тыс. руб.;

9) комиссионное вознаграждение (1%) за обязательную продажу валюты, полученной по экспорту нефти фирмой «Восток», с транзитного счета в сумме 50 тыс. долларов; официальный курс ЦБ РФ на день продажи — 29,60 руб.

Произведены следующие виды расходов, включая НДС (сумма НДС выделена соответствующим образом в первичных и учетных документах):

1) покупка инкассаторских автомобилей на сумму 250 тыс. руб.;

2) оплата приобретения и установки программного обеспечения для работы трейдеров по ценным бумагам ­ соответственно 14 и 2 тыс. руб.;

3) оплата канцелярских товаров за наличный расчет в розничной торговле на сумму 5 тыс. руб. и у производителя на сумму 10 тыс. руб.;

4) приобретение по безналичному расчету у сельхозпредприятия продуктов питания на сумму 80 тыс. руб.;

5) уплачено за установку новых решеток на окна физическому лицу — 1,5 тыс. руб. и юридическому лицу, состоящему на упрощенной системе налогообложения, — 7,5 тыс. руб.;

6) оплата информационных услуг — 1,5 тыс. руб.;

7) вознаграждение за маркетинговые услуги по привлечению клиентов: гражданину Иванову — 1% первоначального вклада, составившего 100 тыс. руб., а также фирме «Финансист» — 0,8% при вкладе 700 тыс. руб.;

8) приобретение холщовых мешочков для инкассации у общества инвалидов на сумму 7 тыс. руб. и у коммерческой фирмы на сумму
50 тыс. руб.;

9) плата за нумизматические монеты, приобретенные у ЦБ РФ для распространения, в сумме 75 тыс. руб.

Определите: учетную политику в целях исчисления и уплаты НДС и исходя из нее сумму НДС, уплачиваемую в бюджет.

2.7. В отчетном периоде банк имел следующие доходы (без НДС):

1) проценты по кредитам — 560 тыс. руб.;

2) плата за составление кредитных договоров — 15 тыс. руб.;

3) плата по проведению клиринговых операций — 19 тыс. руб.;

4) плата за розыск средств по запросу клиентов — 12 тыс. руб.;

5) плата за выдачу выписок по счету «депо» — 13 тыс. руб.

При этом в отчетном периоде имели место следующие расходы (без НДС):

1) уплата налога на имущество банка — 1,9 тыс. руб.;

2) проценты по вкладам физических лиц на сумму:

5 тыс. руб. на 4 мес. под 19% (дата приема вклада 01.03);

4 тыс. руб. на 4 мес. под 29% (дата приема вклада 01.02);

30 тыс. руб. на 3 мес. под 26% (дата приема вклада 01.12);

3) амортизационные отчисления по основным фондам банковского назначение — 9,1 тыс. руб.;

4) комиссионные бирже за участие в торгах и покупку (продажу) иностранной валюты — 132 тыс. руб.;

5) проценты по депозитному сертификату на сумму 7 тыс. руб. на
3 мес. под 26% годовых (размещены 10 января текущего года); по сберегательному сертификату на сумму 3 тыс. руб. на 3 мес. под 18% годовых (размещен 03 февраля текущего года).

Определите: сумму НДС и налога на прибыль организаций по банку за 1 квартал.

2.8. Банк 18 июня приобрел за 1950 тыс. руб. у другого банка право требования по кредитному договору с организацией. Согласно кредитному договору сумма кредита составила 2 млн руб., процент по кредиту определен в размере 25% годовых. Кредит был предоставлен 21 апреля текущего года на срок 180 дней (погашен своевременно).

Определите: налоговую базу и сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Прокомментируйте.

2.9. Банк 21 июня приобрел за 1085,6 тыс. руб. у организации право требования по договору поставки продукции. Общая сумма по договору (с учетом НДС) составляет 1180 тыс. руб. Право требования по договору было реализовано новому кредитору 30 июня за 1121 тыс. руб.

Определите: налоговую базу и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, прокомментируйте.

2.10. ВТБ­Север­Запад 1 июня выдал кредит организации А на сумму
1 млрд руб. под 15 % годовых сроком на 1 год.

1 октября ВТБ Северо­Запад переуступил головной организации ВТБ­ головной офис право требования по кредитному договору за:

а) за 1 млрд руб.;

б) за 1,1 млрд руб.,

а также право требования на полученные проценты с даты последней выплаты (последняя выплата процентов по кредиту прошла 16 сентября) и комиссии за сопровождение. Комиссия за сопровождение составляет 0,5% годовых суммы кредита. По условиям договора уплата процентов осуществляется:

а) ежемесячно;

б) разово при выдаче кредита.

Определите: налоговые обязательства по НДС у ВТБ Северо­Запад и ВТБ­головной офис за 2­й и 3­й кварталы по двум вариантам.

Тесты

Дата добавления: 2014-11-20