Налог на прибыль организаций

Укажите правильный ответ.

2.14. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на

а) счет чистой прибыли;

б) расходы банка;

в) за счет собственных средств банка.

2.15. Резерв на возможные потери по ссудам формируется

а) в валюте, в которой выражена задолженность;

б) валюте Российской Федерации;

в) валюте, в которой выражена задолженность, и в валюте Российской Федерации.

2.16. Из приведенных ниже укажите ценности, переоценка которых не является доходом или расходом, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль банка:

а) драгоценные металлы;

б) золото в слитках;

в) драгоценные камни;

г) валюта на счетах клиентов.

2.17. Из приведенных ниже укажите ценности, положительная переоценка которых является доходом, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль банка:

а) драгоценные металлы;

б) валюта, поступившая в оплату уставного капитала;

в) драгоценные камни.

2.18. Доходом банка при переоценке драгоценных металлов признается:

а) величина положительной переоценки;

б) превышение отрицательной переоценки над положительной.

2.19. Укажите виды резервов, расходы на формирование которых относятся на расходы банков, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг:

а) резервы по сомнительным долгам;

б) резервы на потери по ссудной задолженности;

в) резервы под обесценение ценных бумаг;

г) все вышеперечисленные.

2.20. При исчислении налога на прибыль банка расходы, связанные с государственным удостоверением договора об ипотеке принимаются:

а) в полном объеме;

б) в пределах государственного тарифа.

2.21. Убытки банка при выбытии драгоценных металлов рассчитываются как разница между ценой реализации и:

а) учетной стоимостью;

б) учетной стоимостью, сформированной с учетом переоценки;

в) покупной стоимостью.

2.22. Из перечисленных ниже укажите условия, учитываемые при выявлении долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях:

а) срок;

б) валюта;

в) объем;

г) обеспечение;

д) все вышеперечисленные.

2.23. Расходы банка на приобретение оружия и иных средств защиты относятся на:

а) расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль;

б) расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль банка через амортизацию;

в) собственные источники финансирования банка.

2.24. Используя приведенные символы и параметры, составьте формулу для расчета размера отчислений на формирование резерва по ссудной задолженности по нестандартным, сомнительным и безнадежным ссудам: =, *, +, 0,01, 0,2, 0,5, 1, S₀, S₁, S₂, S₃, Р, где Р — величина отчислений на формирование резерва; S₀, S₁, S₂, S₃ — сумма основного долга по стандартным, нестандартным, сомнительным и безнадежным ссудам.

2.25. Используя приведенные символы и параметры, составьте формулу для расчета максимальной величины процентов, относимых на расходы банка, по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях: *, +, /, (), 1,2, К₁, К₂, К₃, Ст₁, Ст₂, Ст₃, где К₁—К₃ — сумма основного долга по кредитам 1, 2, 3; Ст₁—Ст₃ — процентная ставка по кредитам 1, 2, 3; 1,2 — отклонение от средней процентной ставки.

2.26. Расположите следующие виды ценностей в соответствующие колонки таблицы таким образом, чтобы в колонке 1 находились ценности, подлежащие переоценке при расчете налога на прибыль банка, а в колонке 2 — ценности, не подлежащие переоценке при расчете налога на прибыль банка.

1. Драгоценные металлы;

2. Драгоценные камни;

3. Ценные бумаги;

4. Ценные бумаги, эмитированные в иностранной валюте;

5. Валюта на счетах клиентов;

6. Валюта в оплату уставного капитала;

7. Кредиты в иностранной валюте;

8. Кредиты в рублях

Ценности, подлежащие переоценке для целей расчета банком налога на прибыль организаций	Ценности, не подлежащие переоценке для целей расчета банком налога на прибыль организаций

2.27. Из приведенных символов и параметров составьте формулу для расчета налога на прибыль банка, используя только те параметры, которые участвуют в расчете доходов и расходов банка: 0,24, +, *, (), –, =, П_пол, П_упл, РКР, НКР₁, НКР₂, НКР₃, НКР₄, П_цб, Дивид₁, Дивид₂, ННП, где П_пол, П_упл — проценты по долговым обязательствам, полученные; то же, уплаченные; РКР — доходы от проведения операций с иностранной валютой; НКР₁, НКР₂ — отрицательные результат пере­оценки имущества, выраженного в иностранной валюте; то же обязательства; НКР₃ — положительная разница от превышения положительной переоценки над отрицательной переоценкой драгоценных металлов; НКР₄ — положительная переоценка драгоценных камней; П_цб — положительная переоценка курсовой стоимости ценных бумаг; ННП — налог на прибыль организаций; 0,24 — ставка налога на прибыль организаций.

Дополните предложение правильным ответом

1. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банком под задолженность, относимую банком к …

2. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банком под (указать вид долгового обязательства) ….

3. Положительная переоценка средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала банка, в доходы банка ….

4. Отрицательная курсовая разница, возникающая при переоценке имущества в виде валютных ценностей, является для банка ….

5. Суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов банка, являются ….

6. Суммы отчислений в резервы на возможные потери под обесценение ценных бумаг являются расходом банка при условии, что банк осуществляет ….

7. Проценты по долговым обязательствам банка включаются в расходы банка при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, уплаченных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале того же года на … условиях.

Практические ситуации

20. Банк предоставляет потребительские кредиты. При расторжении договора кредита в одностороннем порядке в случае нарушения заёмщиком существенных условий договора или прекращении данного долгового обязательства по решению суда банк прекращает начисление процентов в налоговом учете. По мнению банка, начисление процентов следует прекратить в связи с тем, что отсутствует само долговое обязательство. Обоснуйте свое мнение, вправе ли банк при исчислении налога на прибыль организаций прекратить начисление процентов по выданному потребительскому кредиту с даты, указанной в уведомлении о расторжении кредитного договора, направленном заемщику?

21. Банк заключил с физическим лицом кредитный договор на льготных условиях. Условиями такого договора предусмотрено, что кредитная организация не начисляет проценты по кредиту за первый месяц и, следовательно, физическое лицо проценты не уплачивает. Какого ваше мнение относительно того, возникает ли у банка доход для целей налога на прибыль организаций в виде процентов за первый месяц действия кредитного договора? Обоснуйте свое мнение.

22. Организация­заемщик перестала погашать основной долг и проценты по кредитному договору. Следует ли банку продолжать после того, как заемщик перестал погашать основной долг и проценты по кредитному договору, учитывать в доходах для целей исчисления налога на прибыль организаций доход в виде процентов? Приведите аргументы в обоснование своей позиции.

23. Кредитным договором предусмотрена уплата заемщиком повышенных процентов при возникновении определенных обстоятельств. Следует ли банку учитывать для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде повышенных процентов, предусмотренных кредитным договором? В каком порядке будет осуществляться налоговый учет процентов. Приведите аргументы в обоснование своей позиции.

24. Коммерческий банк приобретает с целью последующей реализации своим клиентам (организациям и физическим лицам) драгоценные металлы в мерных слитках, а также коллекционные и памятные монеты. В каком порядке банку следует проводить переоценку стоимости указанных ценностей? Как следует учитывать результаты переоценки и выбытия драгоценных металлов и монет для целей исчисления налога на прибыль организаций?

25. При налоговой проверке операций банка по конвертации валюты налоговым органом в целях налогообложения приняты операции, по которым получен доход, а убыточные операции с валютой в расходах налоговым органом не учтены. По ним доначислены налог на прибыль, штраф и пени. При этом налоговый орган исходил из того, что отнесение убытков на расходы не соответствует нормам ст. 252 НК РФ, так как расходы произведены для осуществления деятельности, не направленной на получение дохода, и экономически не оправданы. Правомерна ли позиция налогового органа. Приведи аргументы в обоснование своего мнения.

26. На счетах банка находится иностранная валюта в объеме 2 млн долл. США, из которых 200 тыс. долл. внесены в качестве вклада в уставный капитал банка, 700 тыс. долл. привлечены в качестве вкладов от населения, 300 тыс. долл. — от организаций. В связи с падением курса иностранной валюты банк осуществляет переоценку всего объема иностранной валюты (2 млн долл.), отрицательный результат которой учитывается в качестве внереализационного расхода при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый орган не согласился с порядок формирования налоговой базы и доначислил налог на прибыль организаций, штраф и пени. Укажите и обоснуйте, позиция какой из сторон вам представляется правомерной.

27. Банк осуществляет еженедельную переоценку валютных ценностей и валютных статей баланса. В переоценке участвует нетто­объем валюты на конец последнего рабочего дня недели (с учетом результатов операций купли­продажи иностранной валюты). Результат переоценки учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Привлеченные средства не учитываются банком при проведении расчетов. Налоговый орган не согласился с порядок формирования налоговой базы и доначислил налог на прибыль, штраф и пени. Укажите и обоснуйте, позиция какой из сторон вам представляется правомерной.

28. По мнению налогового органа в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ банк не вправе выбирать способ определения предельной величины процентов по долговым обязательствам в целях налога на прибыль организаций: исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, или по ставке рефинансирования. Оцените правомерность позиции налогового органа. Обоснуйте свое мнение.

29. Банк с целью расширения клиентской базы предоставляет кредиты по ставке, которая существенно ниже среднего рыночного уровня процентов. С учетом того, что средний рыночный уровень процентов существенно выше фактического, получаемого банком, рассчитывает упущенную выгоду. Полученные расчетным путем величины участвуют в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Налоговый орган в ходе налоговой проверки не согласился с данным подходом и доначислил налог на прибыль организаций, штрафы и пени. Укажите и обоснуйте, позиция какой из сторон вам представляется более правильной.

30. Банк предоставляет кредит под залог имущества, принадлежащего заемщику на праве собственности. При этом организация­заемщик осуществляет оценку и страхование предмета залога. В свою очередь банк проводит независимую оценку стоимости имущества. Могут ли банк и организация­заемщик учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль? Обоснуйте свое мнение.

31. Банк (заемщик) заключил договор займа, сумма которого выражена в иностранной валюте. При этом заемные средства были получены в руб­лях. Расчеты по договору займа также осуществлялись в рублях. При возврате суммы займа из­за изменения курса иностранной валюты к рублю у банка возникла отрицательная разница между суммами денежных средств, полученных и возвращаемых заимодавцу. Как следует банку рассматривать и учитывать для целей исчисления налога на прибыль возникающую в данной ситуации отрицательную разницу? Аргументируйте свое мнение.

32. Вопросы и ситуации для обсуждения в режиме «телефон горячей линии»

а) Что понимается под товарами (работами, услугами), отгруженными за налоговый период, при определении банками пропорции для принятия к вычету НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям? Следует ли учитывать при определении указанной пропорции доходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты?

б) Как следует учитывать при налогообложении прибыли расходы по выплате процентов по однодневным кредитам, срок фактического использования которых в результате последовательной пролонгации составляет 10 дней?

в) К каким видам доходов по налоговому законодательству относятся доходы банков по договорам кредита, банковского счета и банковского займа? В чем состоит отличие классификации доходов по договорам займа у не кредитных организаций?

Задачи

2.11. В первом квартале коммерческий банк А получил следующие доходы:

плата за расчетно­кассовое обслуживание 1360 тыс. руб.;

комиссионное вознаграждение за покупку на бирже на основе договора поручения для клиента иностранной валюты на бирже 760 тыс. руб.;

плату за оказание организации­клиенту консультационных услуг в сумме 790 тыс. руб.;

положительную курсовую разницу от переоценки валютных статей баланса 920 тыс. руб., в том числе средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала 200 тыс. руб.;

отрицательную курсовую разницу от переоценки валютных статей баланса 300 тыс. руб.;

плату за ведение счетов депо 1180 тыс. руб.;

плату за инкассацию — 2850 тыс. руб.

Определите: сумму доходов, учитываемую при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный период.

2.12. В первом квартале коммерческим банком были выданы клиентам кредиты:

9 января кредит на сумму 2 млн руб. под 20% годовых сроком на
9 месяцев;

1 февраля кредит на сумму 1,5 млн руб. под 18% годовых сроком на 2 месяца;

30 марта кредит на сумму 3 млн руб. под 17% годовых сроком на
2 месяца.

Выплата процентов в соответствии с условиями заключенных кредитных договоров осуществляется в момент погашения долга.

Определите: доходы, включаемые в налоговую база у по налогу на прибыль организаций.

2.13. В первом квартале отчетного периода коммерческий банк получил следующие доходы:

1. Проценты по выданным кредитам. Кредиты были выданы физическим лицам на следующих условиях:

9 января 1 млн руб. сроком на 6 месяца под 15% годовых с выплатой процентов в момент погашения долга;

15 февраля 500 тыс. руб. сроком на 2 недели под 20% годовых с выплатой процентов в момент погашения долга;

18 марта 1 млн руб. под 12% годовых сроком на 1 год, с ежемесячной выплатой процентов.

2. Плату за аренду физическими лицами ячеек для хранения ценностей 900 тыс. руб.

3. Штраф за нарушение условий кредитного договора в сумме 300 тыс. руб.

4. Плату за расчетно­кассовое обслуживание клиентов в сумме
600 тыс. руб.

5. Дивиденды по акциям российской компании в сумме 2 млн руб.

6. В счет оплаты выданного ранее кредита на проведение выставки «Меха России» получено 3 шубы. Кредит был выдан на сумму 1 млн руб. сроком на 2 месяцев под 20% годовых. Залоговая цена одной шубы составляет 95 тыс. руб., себестоимость одной шубы 70 тыс. руб. Средняя цена реализации шубы на выставке 100 тыс. руб. Рыночная цена аналогичных шуб составила 105 тыс. руб.

Кроме того, 30 января банк продал 40 тыс. долларов США по курсу
29, 6 руб. 15 февраля банк купил 80 тыс. долл. США по курсу 28,9 руб. Курс ЦБ РФ составлял на 30 января 29,9 руб., на 15 февраля — 28,7 руб.

Определите: налоговую базу по налогу на прибыль организации за первый квартал.

2.14. Коммерческий банк 5 февраля приобрел 500 тыс. евро. Затем банк продал 20 марта 100 тыс. евро по курсу ЦБ РФ 40,2 руб., а 28 марта приобрел 50 тыс. евро по курсу 37,5 руб. Курс рубля, установленный ЦБ РФ в I квартале, приведен ниже:

Дата	Курс рубля ЦБ РФ за 1 долл. США
5.02	37,4
6.02	37,6
7.02	37,8
8.02—19.03	37,9
19.03	37,5
20.03	37,8
21.03	37,6
22.04—28.03	37,8
29.03	37,4
30.03	37,3
31.03	37,2

Внереализационные доходы банка по итогам первого квартала (без учета доходов от валютных операций) составили 790 тыс. руб. Внереа­лизационные расходы (без учета валютных операций) — 300 тыс. руб.

Доходы от реализации составили 4 млн руб., расходы по реализации — 3,2 млн руб.

Определите: налоговую базу по налогу на прибыль организаций за
I квартал.

2.15. В отчетном периоде коммерческий банк имеет следующие расходы.

1. Проценты, уплаченные по открытым клиентами счетам, — 820 тыс. руб.

2. Проценты, уплаченные по межбанковским кредитам:

однодневные кредиты:

3 млн руб. под 18% годовых,

2 млн руб. под 19% годовых;

пятидневные кредиты:

10 млн руб. под 15% годовых,

15 млн руб. под 20% годовых;

пятнадцатидневные кредиты:

20 млн руб. под 25% годовых,

10 млн руб. под 16% годовых,

5 млн руб. под 12 % годовых.

3. Проценты, уплаченные физическими лицами по депозитам. Депозиты выданы:

1 февраля — 10 тыс. руб. на 3 месяца под 15%;

2 марта — тыс. руб. на 3 месяца под 25%;

15 марта — 6 тыс. руб. на 3 месяца под 18%;

20 марта — 500 тыс. руб. на 12 месяцев под 20%.

Определите: расходы в целях налогообложения прибыли.

2.16. Во втором квартале банк имел следующие расходы.

1. Начислены проценты по вкладам физических лиц:

вклад открыт 1 апреля на сумму 40 тыс. руб. на 4 месяца под 12% годовых;

вклад открыт 20 апреля на сумму 80 тыс. руб. сроком на 5 месяцев под 10% годовых;

вклад открыт 25 мая на сумму 150 тыс. руб., сроком на 30 дней под 15% год.

Проценты по вкладам выплачиваются ежемесячно.

2. Начислены проценты по межбанковским кредитам:

Объем кредита, млн руб.	Срок, дни	Процент
2,2
1,3
2,5

3. Перечислены в бюджет пени по НДС 40 тыс. руб.

4. Перечислен в бюджет налог на имущество организаций 100 тыс. руб.

5. Осуществлены отчисления в резерв на возможные потери по ссудам:

по судам 1­й группы риска 75 тыс. руб.;

о ссудам 2­й группы риска 230 тыс. руб.;

по ссудам 3­й группы риска 250 тыс. руб.

6. Выплачены проценты по просроченному межбанковскому кредиту 300 тыс. руб.

7. Выплачены дивиденды по акциям данного банка 800 тыс. руб.

8. Приобретены картины для украшения офисных помещений банка на сумму 80 тыс. руб.

Определите: расходы, которые принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

2.17. В первом квартале коммерческий банк имеет следующие показатели.

Доходы:

начислены проценты по просроченной ссудной задолженности 800 тыс. руб.;

получены проценты по просроченной ссудной задолженности 400 тыс. руб.;

банк выдал кредит российской организации в сумме 5 млн. руб.,
31 января на 180 дней под 20% годовых. Выплата процентов по условиям договора при погашении кредита;

проценты по открытым счетам в других кредитных организациях 370 тыс. руб.;

доходы по операциям с иностранной валютой 420 тыс. руб.;

доходы от переоценки счетов в иностранной валюте 350 тыс. руб.;

штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам 140 тыс. руб.;

плата за выдачу банковских гарантий 180 тыс. руб.;

плата за ведение счетов депо 100 тыс. руб.;

плата за переоформление банковских счетов 10 тыс. руб.;

плата за выдачу выписок по счетам клиентов 40 тыс. руб.;

доход от продажи иностранной валюты по цене выше курса ЦБ РФ
200 тыс. руб.;

доход от покупки валюты по цене ниже курса ЦБ РФ 180 тыс. руб.;

плата за проведение факторинговых операций 700 тыс. руб.

Расходы:

проценты, уплаченные по межбанковским кредитам, на сумму:

а) 1 млн руб. выдан 1 февраля под 18%,

б) 3 млн руб. выдан 28 февраля под 15%;

отрицательная переоценка счетов в иностранной валюте 120 тыс. руб.;

продажа иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ 400 тыс. руб.;

уплачена комиссия:

а) по кассовым операциям 400 тыс. руб.,

б) по инкассации 600 тыс. руб.;

расходы на проведение текущего ремонта офисных помещений банка 1,5 млн руб.

перечислены в бюджетную систему суммы НДС 80 тыс. руб.

отчисления в резерв на возможные потери по ссудам 310 тыс. руб., в том числе по безрисковым ссудам 230 тыс. руб.

Определите: сумму авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за первый квартал.

2.18. На 1 марта объем валютных ценностей составляет 300 тыс. долл. США. Курс ЦБ РФ на этот день — 29 руб. На следующий день объем валютных ценностей и валютных статей по балансу не изменился. Курс ЦБ на этот день — 28,7 руб. На третий день продано 20 тыс. долл. по курсу 28,6 руб., а затем приобретено 30 тыс. долл. по курсу 28,75 руб. при курсе ЦБ — 28,68 руб. На 1 апреля курс ЦБ — 28,9 руб. Составьте алгоритм, как следует рассчитывать доходы и расходы по операциям с валютой и учитывать их при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

2.19. Коммерческий банк на 1 марта текущего года имеет на балансе
500 тыс. долл. США и 1,2 млн евро, из них 150 тыс. долл. и 300 тыс. евро привлечены на рынке межбанковских кредитов. Уставный капитал банка частично оплачен иностранной валютой, взнос составил
200 тыс. евро.

Банком в марте осуществлены следующие операции:

Дата	Объем покупки, тыс.	Курс сделки	Объем продажи, тыс.	Курс сделки	Курс ЦБ РФ, евро	Курс ЦБ РФ, долл.
01.03					34,65	27,2
12.03	200 долл.	27,45	350 евро	34,7	34,5	27,5
15.03	150 евро	34,45	180 долл.	27,65	34,6	27,7
18.03	Возврат кредита	150 долл.	200 евро	35,9	34,85	27,6
21.03	500 долл	27,6	200 долл.	27,5	34,2	27,53
24.03	Возврат кредита	300 евро			35,1	27,8
25.03	150 евро	35,25	100 долл.	27,72	35,2	27,75
31.03					35,25	27,7

Кроме того, банком 28 февраля 700 тыс. евро размещены на рынке МБК на два месяца под 12% годовых.

Банк, имея на балансе на 1 марта 10 000 г золота, осуществлял в отчетном периоде следующие операции с драгоценными металлами:

Дата	Объем покупки, г	Курс сделки, руб./г	Объем продажи, г	Курс сделки, руб./г	Учетная цена, руб./г
01.03.2011	—	—	—	—	1310,0000
12.03.2011		431,2	—	—	1297,7200
24.03.2011		433,5	—	—	1302,4600
25.03.2011	—	—		434,3	1316,0500
31.03.2011	—	—	—	—	1296,9800

Кроме того, банком 15 февраля 2600 г золота были размещены во вклад на пять месяцев под 7% годовых.

Определите: доходы банка по операциям в иностранной валюте.

2.20. На 01.01.2012 балансе банка находится 12 000 гр. золота по цене 1 667 руб./грамм. 15 февраля предоставлен заем в размере 5 000 гр. золота на 5 месяцев под 7% годовых. Золото выдано заемщику. 12 марта приобретено 570 гр. золота по цене 1 500 руб./гр. (учетная цена – 1 602 руб./гр.), 15 марта реализовано небанковским организациям 2 000 гр. золота по цене 1 621 руб./гр. (учетная цена – 1 576 руб./гр.) с изъятием их из сертифицированного хранилища. 20 марта реализовано 1 000 гр. золота Иванову Н.Д. по цене 1 580 руб./гр. (учетная цена 1 553 руб./гр.). Привлечен вклад 25 марта в размере 2 500 гр. золота на 3 месяца под 3% годовых. 28 марта реализовано другому банку 3 000 гр. золота по цене 1 556 руб./гр. (учетная цена 1 576 руб./гр.). Учетная цена на 31 марта – 1 565 руб./гр.

Определите: доходы банка по операциям с драгоценными металлами.

3. Особенности налогообложения
страховых организаций

Тесты

Дата добавления: 2014-11-20