Понятие и юридический состав налога

Система налогов и сборов в РФ.

Налоговое правоотношение.

Понятие и юридический состав налога.

---

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения либо оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Доктринально, налог - основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти осуществляемая на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

Признаки налога:

1) налог является ограничением права собственности;

2) уплата налога это есть социальная обязанность производная от права собственности лица;

3) это законное отчуждение части собственности в пользу публично-правовых образований;

4) социальная обусловленность налога, т.е. налоги, уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований;

5) общеобязательность (налог взимается в не зависимости от воли лица обязанного его уплачивать, соответственно налогоплательщик не вправе изменить условия и порядок взимания налога);

6) индивидуальная безвозмездность (уплата налога не порождает никаких встречных юридических обязательств у его получатели);

7) безвозвратность (связано с прекращением права собственности частного лица на денежные средства и возникновением публичной собственности на переданное в бюджет имущество (д/с));

8) налог устанавливается только с законных операций;

9) налог уплачивается только налогоплательщиком (все случаи когда допускается уплата налога одним лицом за другое прямо указано в Налоговом законодательстве.

Классификация налогов.

В зависимости от уровня действия: федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

В зависимости от налоговой ставки: пропорциональные (размер налоговых начислений пропорционален величине налоговой базы, однако при увеличении налоговой базы налоговая ставка не увеличивается и не уменьшается; большинство налогов в РФ являются пропорциональными), прогрессивный (при возрастании налоговой базы увеличивается соответственно и налоговая ставка), регрессивный налог (при возрастании налоговой базы уменьшается налоговая ставка; в РФ таких налогов нет).

След. основание - совпадает ли фактический налогоплательщик и юридический налогоплательщик в одном лице: прямые и косвенные налоги.

В зависимости, какой элемент состава налога является основным - личные (направлены на оценку налогоспособности конкретного налогоплательщика, личные налоги принимают во внимание экономическую ситуацию субъекта) и реальные (на первое место ставится объект налогообложения, наличие объекта у лица уже свидетельствует о некотором уровне платежеспособности этого лица, что и учитывается при взимании налога).

Наряду с таким обязательным платежом как налог еще существует "сбор". Сбор отличается налога тем, что сбор является возмездным (ч. 2 ст. 8 НК РФ). Сбор - это взимание, которое обусловлено совершением со стороны публично-правовых образований в лице уполномоченных ими органов или должностных лиц в пользу плательщика встречного предоставления.

Вторая отличительная черта - если налог отличается периодичностью уплаты, то сбор характеризуется разовостью уплаты. Установить налог или сбор означает, что необходимо определить в законе все существенные элементы налоговой обязанности. Ст. 17 НК РФ называет следующие существенные элементы: 1) налогоплательщик или плательщик сбора (налогоплательщик или плательщик сбора это лицо на котором лежит юр обязанность уплатить налог либо сбор за счет собственных средств); 2) не существует универсального налогоплательщика либо плательщика сбора и применительно к каждому конкретному налогу либо сбору устанавливается конкретный круг лиц, которые обязаны уплачивать этот самый налог;

3) критерий резидентства лежит в основе построения финансововой связи с государством, в соответствии с этим критерием делят налогоплательщиков на резидентов (постоянно проживающих) и нерезидентов. Резиденты несут полную налоговую обязанность, а нерезиденты ограниченную. Полная означает, что налогообложению подлежит как доходы, полученные на территории РФ, так и за территорией РФ. Ограниченная - налоги, взимаемые с доходов полученных только с территории РФ. РФ в избежание двойного налогообложения заключает международный договор. Правила определения критерия резиденства для физ. лиц и для организаций неодинаковы. Для физ. лиц применяется тест физического присутствия, т.е. учитывается срок пребывания данного лица на территории государства в течение определенного периода. Физическое лицо должно пребывать на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих друг за друг месяцев. Если невозможно определить критерий резиденства по данному тесту, то устанавливается по месту постоянного жилища, либо по центру жизненных интересов, либо по договоренности финансовых органов государств.

Для организаций: тест инкорпораций, т.е. юридическое лицо, будет признаваться резидентом в той стране, где оно было зарегистрировано; тест места осуществления центрального управления данной компанией (характерен для Франции); тест места текущего управления компанией (характерен для Португалии); тест деловой цели, резидентом будет признаваться в той стране, где совершается основной объем деловых операций данной организации.

Объект налогообложения.

Объект это те юр факты, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог либо сбор (это может быть владение имуществом, получение прибыли, дохода). Предмет налогообложения это фактическое основание экономического характера влекущая возникновение обязанности по уплате налога (это земельный участок, квартира как объект недвижимости, транспортное средство, сам доход). См. ст. 38 НК РФ.

След. элемент - налоговая баз а. Это стоимостная, количественная характеристика налога. Налоговая база это основа налога т.к. это та величина, в которой применяется налоговая ставка и по которой исчисляется его сумма.

След. элемент - налоговая ставка. Это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки в зависимости от этой самой единицы измерения подразделяются на след. виды: 1) адвалорная ставка (это ставка которая начисляется в процентах стоимостной характеристики налоговой базы); 2) специфическая налоговая ставка (они начисляются в установленном размере за единицу налоговой базы, рассчитываются они в зависимости от физической характеристики налоговой базы); 3) комбинированные ставки (это сочетание адвалорных и специфических ставок, применяются такие ставки в акцизе, при взимании акцизов).

След. элемент - налоговый период. Это период по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Налоговый период следует отличать от понятия отчетный период. Отчетный период это срок составления отчетности и предоставления ее в налоговый период.

След. элемент - порядок исчисления налога. Общее правило установлено в ст. 52 НК РФ и в соответствии с ней налогоплательщик обязан самостоятельности исчислить сумму налога подлежащую уплате за налоговый период на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налог на доходы физ. лиц исчисляется налоговыми агентами.

След. элемент - порядок уплаты налога. Три основные способа уплаты: 1) уплата по декларации (налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган в установленный срок официальное заявление о своих налоговых обязательствах, т.е. о полученных доходах); 2) уплата налога у источника дохода (это когда налоговый агент удерживает налог из дохода соответствующего налогоплательщика); 3) кадастровый способ уплаты (имущество как правило облагается налогом на основе внешних признаков его предполагаемой доходности). Кадастров это перечень типичных объектов классифицируемых по внешним признакам.

След. элемент - сроки уплаты налогов.

Дата добавления: 2014-12-16