Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) сегодня является одним из наиболее значимых и трудных для понимания и уплаты налогов. Именно по этому налогу возникает много споров между налогопла­тельщиками и налоговыми органами. При уплате НДС налогопла­тельщики часто допускают ошибки и неточности, что приводит к налоговым санкциям.

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным нало­гам. Косвенные налоги — это налоги на товары (работы, услуги), уста­навливаемые в виде надбавки к цене. В России распространены сле­дующие косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Сегодня в России косвенные налоги составляют существенный источник доходов бюджета. Их популярность объясняется еще и тем, что эти налоги достаточно легко собирать, если предприниматели не переведут свою деятельность в теневой сектор экономики.

Порядок взимания НДС регулируется главой 21 «Налог на до­бавленную стоимость» НК РФ.

Налог на добавленную стоимость определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимо­стью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материаль­ных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Алгоритм исчисления НДС представлен на рисунке 11.1.

Пример 1. Организация «Юпитер»

закупила у организации «Сатурн» материалы на сумму 100 000 руб. (без НДС).

«Сатурн» выписал счет: Стоимость материалов — 100 000 руб. НДС (18%) - 18 000 руб.

Итого: 118 000 руб.

Пример 2. «Юпитер» из приоб­ретенных материалов изготовил детали стоимостью 200 000 руб. и реализовал их организации «Марс», выставив счет: Стоимость деталей — 200 000 руб. НДС (18%) - 36 000 руб.

Итого:

236 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая взносу «Юпитером» в бюджет: 36 000 руб. - 18 000 руб. = 18 000 руб.

Рисунок 11.1 Алгоритм исчисления НДС.

Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. В состав налогоплательщиков включены:

1) организации вне зависимости от видов деятельности, органи­зационно-правовых форм, численности работающих и т.д.;

2) лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с переме­щением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации;

3) с введением в действие главы 21 НК РФ состав налогопла­тельщиков расширился, в него вновь включены индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предприни­мательской деятельностью без образования юридического лица.

Индивидуальные предприниматели уплачивают налоги по трем схемам (кратко представим эти схемы на примере уплаты НДС инди­видуальными предпринимателями):

1) по общей схеме налогообложения индивидуальные предпри­ниматели ведут учет доходов и расходов, по истечении года подают налоговую декларацию, уплачивают налог на доходы физических лиц. Такие предприниматели с 2001 г. являются плательщиками НДС;

2) схема налогообложения предполагает применение субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложе­ния на основании главы 26² «Упрощенная система налогообложе­ния» НК РФ. Согласно этому закону предприниматели вместо со­вокупности многих налогов (в том числе НДС) уплачивают единый налог, исчисленный по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период;

3) схема налогообложения подразумевает перевод индивидуаль­ных предпринимателей и организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности на уплату единого налога на вмененный доход согласно главе 26³ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются платель­щиками НДС. Исключение составляет НДС, возникающий при пе­ремещении товаров через таможенную границу РФ.

Экономические реалии таковы, что многие партнеры (покупа­тели товаров, работ, услуг) малых предприятий являются платель­щиками НДС. Следовательно, для целей оптимизации налогообло­жения им нужен «входной» НДС, который у юридических лиц учи­тывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Если малое предприятие перейдет на упрощенный режим налогообло­жения, то, как следствие, утратит часть сферы своего бизнеса. Это легко доказать на примере.

Пример. ООО «Звезда» является плательщиком НДС. За налого­вый период налогооблагаемая выручка от ведения хозяйственной деятельности составила 100 000 руб., в том числе НДС — 15 250 руб.

Вариант 1. За налоговый период ООО «Звезда» приобрело у малого предприятия, которое является плательщиком НДС, мате­риалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 10 000 руб., в том числе НДС — 1525 руб., а также товары для пе­репродажи на сумму 30 000 руб., в том числе НДС — 4575 руб.

По итогам налогового периода ООО «Звезда» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 9150 руб., т.е. 15 250 руб. - 1525 руб. -- 4575 руб. = 9150 руб.

Вариант 2. За налоговый период ООО «Звезда» приобрело у ма­лого предприятия, которое не является плательщиком НДС, мате­риалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 10 000 руб., а также товары для перепродажи на сумму 30 000 руб.

По итогам налогового периода ООО «Звезда» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 15 250 руб., т.е. 15 250 руб. — 0 руб.

Исходя из этого следует, что специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения в основном выгоден тем налогоплательщикам, покупатели продукции, работ, услуг которых не являются плательщиками НДС. Например, реализация товаров, работ, услуг физическим лицам, а также юридическим лицам (ин­дивидуальным предпринимателям), не являющимся плательщиками НДС или получившим освобождение от уплаты НДС.

Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков встать на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств.

При этом постановка на учет осуществляется на основании пись­менного заявления иностранной организации.

В механизм функционирования современной налоговой систе­мы были заложены различные рычаги стимулирования развития малого предпринимательства, однако с введением главы 21 НК РФ само понятие «малое предпринимательство» размывается. Вместе с тем законодатели предусмотрели освобождение от уплаты НДС ор­ганизаций и индивидуальных предпринимателей с относительно небольшими объемами выручки.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих по­следовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных пред­принимателей без учета налога не превысила 2 млн руб. Это поло­жение не распространяется на плательщиков, реализующих подак­цизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также при ввозе товаров в РФ (рис. 3.2).

Рисунок 11.2. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца.

Размер выручки от реализации определяется исходя из всех обо­ротов по реализации (облагаемых и необлагаемых НДС).

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС орга­низации и индивидуальные предприниматели представляют в нало­говый орган по месту постановки на учет письменное уведомление и следующие документы:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Налогоплательщики данные документы и уведомление об исполь­зовании права на освобождение по утвержденной МНС РФ форме представляют не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели не вправе отказаться от полученного осво­бождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. По истечении этого периода не позднее 20-го числа последую­щего месяца налогоплательщики для подтверждения своего права на налоговое освобождение представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение установленного срока сумма выручки от реализации за каждые три последо­вательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;

• уведомление о продлении использования права на освобож­дение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Данные документы налогоплательщикам разрешается направ­лять по почте заказным письмом. В этом случае днем их представ­ления в налоговый орган считается шестой день со дня отправле­ния заказного письма.

При получении разрешения на освобождение от уплаты НДС часто трудно предопределить объем выручки в течение года. Если выручка (доход) от реализации товаров превысит ограничение в 2 млн руб. за три последовательных календарных месяца, то на­логоплательщики обязаны уплатить НДС в общеустановленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения. Налог возни­кает также при реализации подакцизных товаров или ввозе товаров на территорию РФ.

Индивидуальным предпринимателям и организациям полезно оценить целесообразность получения освобождения от уплаты НДС. Безусловно, сокращение налоговых платежей всегда благо для налогоплательщиков. Но в данном случае не исключены негатив­ные последствия. Не являясь плательщиками НДС, организации и предприниматели не имеют права выписывать своим покупателям счета-фактуры и выделять суммы НДС в документах при осуществ­лении расчетов с ними. Это означает, что организации и предпри­ниматели, получившие освобождение от уплаты налога, не смогут возместить уплаченный ими «входной НДС» при приобретении то­варно-материальных ценностей, используемых при производстве своей продукции. Данные суммы «входного НДС» предпринимате­ли и организации учитывают в стоимости своей продукции.

Получив освобождение от уплаты НДС, организации и индиви­дуальные предприниматели, как правило, реализуют свою продук­цию по прежним ценам, не уменьшая их на сумму НДС. Покупате­лям становится невыгодно покупать продукцию у данных производи­телей, поскольку они не смогут уменьшить свои затраты на сумму возмещенного НДС.

Налоговые льготы. Законодательство по налогам предусматри­вает освобождение от НДС:

реализации на территории РФ (а также передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) —

• услуг по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованных в РФ;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

• услуг по перевозке пассажиров;

• ритуальных услуг;

• работ, выполняемых в период реализации целевых социаль­но-экономических программ жилстроительства для военно­служащих;

операций —

• осуществляемых банками (в том числе привлечение денеж­ных средств во вклады, кассовое обслуживание организаций и физических лиц и др.);

• по проведению лотерей, другими игровыми организациями игорного бизнеса;

• по оказанию страховых услуг страховыми организациями;

• по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в де­нежной форме и некоторые другие (ст. 149 НК).

Не подлежит налогообложению от НДС ввоз на территорию РФ:

• товаров (кроме подакцизных), ввозимых в качестве безвоз­мездной помощи;

• художественных ценностей, передаваемых как дар;

• технологического оборудования, комплектующих и заказных частей к нему, ввозимых в виде вклада в уставные капиталы предприятий;

• валюты РФ, инвалюты, ценных бумаг.

В целом наблюдается тенденция сокращения налоговых льгот.

Налоговая база (стоимостная, физическая или иная характери­стика объекта обложения) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (а при ввозе товаров в Россию — также и в соответствии с Таможенным кодексом) в зависимости от особенностей реализации произведен­ных или приобретенных им на стороне объектов обложения.

При определении налоговой базы налогоплательщик определяет выручку от реализации всех товаров (работ, услуг), которая связана с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Эта выручка может быть получена им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в рублях или иностранной ва­люте. Если она поступает в иностранной валюте, ее пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату реализации това­ров (работ, услуг) или на дату фактического поступления средств.

Налоговый период и налоговые ставки. Налоговый период уста­новлен равным календарному месяцу; кварталу — только для нало­гоплательщиков с ежемесячными, в течение квартала, суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб.

По НДС установлены налоговые ставки² 0; 10 и 18%.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии однородных либо идентичных товаров (работ, услуг) в сопоста­вимых экономических условиях.

² Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измере­ния налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

Налоговый период и налоговые ставки. Налоговый период уста­новлен равным календарному месяцу; кварталу — только для нало­гоплательщиков с ежемесячными, в течение квартала, суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб.

По НДС установлены налоговые ставки² 0; 10 и 18%.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии однородных либо идентичных товаров (работ, услуг) в сопоста­вимых экономических условиях.

² Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измере­ния налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:

• товаров, выведенных в таможенном режиме экспорта при представлении в налоговый орган строго установленных до­кументов;

• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (сопровождение, транспортировка, по­грузка экспортируемых из России и импортируемых в РФ товаров российскими перевозчиками);

• услуг по перевозке пассажиров и багажа;

• драгоценных металлов налогопогашельщиками, осуществ­ляющими их добычу и производство из лома и доходов и др.

Ставка 10% применяется при реализации продовольственных и дет­ских товаров, перечень которых установлен федеральным законом.

Реализация остальных товаров облагается 18%-ной ставкой.

Помимо этих ставок действуют ставки, установленные расчет­ным методом, которые применяются при условии:

• получения денежных средств в виде авансовых и иных плате­жей в счет поставок товара (работ, услуг), финансовой помо­щи, на пополнение фондов специального назначения, в виде процента по облигациям и векселям;

• реализации имущества, приобретенного на стороне;

• реализации сельскохозяйственной продукции и ее переработки.

Налоговая ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (напри­мер, для ставки 10% при расчетном методе она равна: 10: 100 + 10= = 9,09%).

Порядок исчисления налога После определения налоговой базы и установления налоговой ставки рассчитывают сумму налога, под­лежащую взносу в бюджет. Сумма налога равна соответствующей ставке процентной доли налоговой базы.

Общая сумма налога предприятия исчисляется по итогам каж­дого налогового периода (календарного месяца) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом обложения, дата реали­зации которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При реализации товара (работ, услуг) налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответ­ствующую сумму налога. Эта сумма указывается в особом докумен­те — счете-фактуре, выставленном покупателю не позднее 5 дней

Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

со дня отгрузки товара (выполнение работ, оказания услуг), а так­же во всех расчетных (реестрах чеков, реестрах на аккредитив) и первичных учетных документах. Если операции по реализации ос­вобождены от обложения, то во всех указанных документах делает­ся необходимая запись или ставится штамп «Без НДС».

При реализации товара (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма НДС включается в указанные цены.

Налоговые вычеты — это уменьшение налогоплательщиком об­щей суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) на сумму НДС, уплаченного поставщикам това­ров (работ, услуг) при приобретении и при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные:

1) налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признанных объектами налогообло­жения, для перепродажи и оплаченные им;

Рисунок 11.3. Налоговые вычеты и возмещение НДС.

2) налогоплательщику — иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе, при приобретении товаров (работ, услуг) для производственных целей и оплаченные им;

3) налогоплательщику подрядными организациями при проведе­нии капитального строительства, сборки основных средств, а также при приобретении незавершенного производства;

4) продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;

5) налогоплательщиком при исчислении и уплате авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

6) налогоплательщиком при оплате командировочных расходов, представительских расходов.

Применение налоговых вычетов налогоплательщиком возможно на основании:

• наличия счетов-фактур, выставленных продавцами при при­обретении товаров (работ, услуг) либо ввозе товаров на та­моженную территорию РФ, когда НДС оплачен при ввозе;

• представления в налоговые органы установленных докумен­тов, подтверждающих фактическую уплату налога;

• подтверждения об отражении в учете полного объема опера­ций при корректировке возврата или отказа от товара (работ, услуг).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода уменьшением на сумму нало­говых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо нало­говом периоде превысит сумму налога, то разница подлежит воз­мещению путем зачета налогов и сборов, пени, суммы санкций.

Сумма НДС для уплаты в бюджет может быть определена по формуле

(11.1.)

Срок уплаты налога в бюджет Подсчитанная сумма НДС упла­чивается в бюджет по операциям реализации (передачи, выполне­ния, оказания, для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Срок уплаты НДС за истекший налоговый период (кален­дарный месяц) не позднее 20-го числа месяца следующего за ис­текшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в бюджет в соответст­вии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики, в том числе освобожденные от обложения НДС, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала сумма­ми выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог за истек­ший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­ший квартал. Этот же срок установлен и для представления нало­говой декларации.

Дата добавления: 2014-11-29