Налог на прибыль. Федеральный налог на прибыль (доход) предприятий и органи­зации занимает важное место в налоговой системе РФ

Федеральный налог на прибыль (доход) предприятий и органи­зации занимает важное место в налоговой системе РФ. Он являет­ся прямым налогом; им непосредственно облагают доходы юриди­ческих лиц и, как правило, его не перекладывают на потребителя конечной продукции, что происходит при косвенном обложении.

Действующий налог на прибыль введен Законом от 27 декабря 1991 г. и функционирует с 1 января 1992 г. взамен налога с доходов корпораций и нормативного отчисления в бюджет с доходов пред­приятий ряда отраслей.

Налог на прибыль юридических лиц ныне действует на всей территории России и взимается в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г.'

Плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и организации, которые по российскому законодательству считаются юридическими лицами и имеют прибыль от осуществления пред­принимательской деятельности. Налог платят и иностранные органи­зации, осуществляющие в России предпринимательскую деятель­ность через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налога на прибыль предприятий и организаций при­знается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль рав­няется полученному доходу, уменьшенному на сумму произведен­ных расходов.

Виды доходов Доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав (в том числе полученных безвозмездно);

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета¹.

Доходами от реализации товаров (работ, услуг) признается вы­ручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется за реализованные товары (работы, услуги) ис­ходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной формах.

Из этой суммы исключаются суммы НДС, акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах.

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров, работ, услуг. К ним относятся доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, об­разующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на инвалюту;

• в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам.

Общий перечень доходов, которые не учитываются при опреде­лении налоговой базы налога на прибыль, дан в ст. 251 НК РФ. Этот перечень закрытый, т.е. налогоплательщик и налоговый орган не могут его расширить.

Для исчисления налогооблагаемой прибыли необходимо под­считать не только доходы, но и расходы, которые их уменьшают.

Виды расходов Расходами признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплатель­щиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме. Под докумен­тально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвер­жденные документами, оформленные в соответствии с законода­тельством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направлен­ной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу­ществления деятельности налогоплательщика подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) материальные расходы — затраты налогоплательщика на при­обретение сырья, материалов, запасных частей, топлива, воды и связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения. Перечень расходов открытый, т.е. его можно продолжить. Стоимость товарно-материальных ценностей этой группы определятся по ценам приобретения (без учета налогов, подлежащих вычету ли­бо включаемых в расходы в соответствии с НК);

2) оплата труда, в том числе любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

3) амортизационные отчисления — суммы, формирующие амор­тизационный фонд для восстановления основных средств и нема­териальных активов.

4) прочие расходы — на ремонт основных средств, освоение при­родных ресурсов, НИОКР, командировки, рекламу, представитель­ство и другие.

Ряд прочих расходов подлежит нормированию, и только уста­новленная норма может включаться при расчете налогооблагаемой прибыли.

Внереализационные, не связанные с производством и реализаци­ей, включают:

. расходы на содержание переданного по договору аренды (ли­зинга) имущества, включая амортизацию по нему;

• в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

. на организацию выпуска собственных ценных бумаг, а также связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщи­ками ценных бумаг и др.

Перечень внереализационных расходов остается открытым, т.е. налогоплательщик может отнести к ним и другие расходы при ус­ловии их обоснованности и необходимости.

Ряд производственных расходов не учитывается в целях нало­гообложения. К ним относятся:

. суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов при

распределении дохода;

. пени, штрафы и иные санкции в бюджет и внебюджетные фонды;

• взносы в уставной (складочный) капитал и др.

Всего ст. 270 НК РФ предусматривает 49 групп таких расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Доходы и расходы учитыва­ются в денежной форме. Если доходы в результате реализации то­варов (работ, услуг, имущественных прав) получены натурой, то она пересчитывается в денежную форму, исходя из цены сделки.

В Налоговом кодексе (ст. 275—282 и 290—305) рассматриваются особенности определения налоговой базы ряда сфер деятельности.

Официально по налогу на прибыль налоговые льготы отсутст­вуют.

Порядок исчисления налога на прибыль Сумма налога опреде­ляется налогоплательщиком самостоятельно как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогопла­тельщик исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки на­лога и прибыли, рассчитанную нарастающим итогом с начала на­логового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Действуют ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.

Ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного пе­риода уплачивают следующие организации:

1) доходы от реализации в которых за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.

Остальные организации уплачивают сумму налога в течение от­четного периода ежемесячными авансовыми платежами.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Сумма таких авансовых плате­жей рассчитывается плательщиком исходя из ставки налога и фак­тически полученной прибыли с начала налогового периода (года) до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее уплаченных сумм аванса.

Сроки и порядок уплаты налога Установлены следующие сроки уплаты налога на прибыль организаций:

• ежемесячных авансовых платежей — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

• ежемесячных авансовых платежей, исчисляющихся по фак­тически полученной прибыли. — не позднее 28-го числа ме­сяца, следующего за месяцем, по итогам которого произво­дятся исчисления налога.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате авансо­вых платежей по итогам отчетного периода (первого квартала, по­лугодия, девяти месяцев). Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (года).

В Налоговом кодекс (ст. 206—310) приводится порядок расчета налога на прибыль иностранных организаций.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту сво­его нахождения и месту нахождения каждого обособленного под­разделения налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28-го числа со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата добавления: 2014-11-29