Единый налог по упрощенной налоговой системе

Упрощенная система налогообложения организациями и инди­видуальными предпринимателями введена Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом «О внесении изменений и дополне­ний во вторую часть НК РФ и некоторые другие акты законода­тельства РФ...» от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ, вступившим в силу с I января 2003 г. вместо Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов мало­го предпринимательства (29 декабря 1995 г.)».

Налогоплательщики применяют упрощенную систему налогооб­ложения (УСНО) на добровольной системе наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о нало­гах и сборах.

Применение УСНО основано на уплате организациями единого налога, заменяющего основные налоги обычного режима налого­обложения: налог на прибыль, НДС, налог на имущество и единый социальный налог.

Для индивидуальных предпринимателей применение УСНО предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество, единого социального налога с дохода, полученного от предпринимательской деятельности, а также выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу наемных лиц, уплатой единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ. Другие налоги, преду­смотренные общим режимом налогообложения, уплачиваются пла­тельщиками на общих основаниях.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели уп­лачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуаль­ные предприниматели, перешедшие на УСНО в соответствии с вы­полнением условия, установленного НК РФ. Условия перехода на УСНО для организаций следующие:

• по итогам 9 месяцев того года, в котором подано заявление о пе­реходе на УСНО, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без НДС);

• не относятся к таким сферам деятельности, как банки, стра­хование, инвестиционные фонды негосударственные фонды, участники рынка ценных бумаг и др. (всего 12 сфер);

• средняя численность работников за налоговый период не превышает 100 чел.;

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не более 100 млн руб.;

• доля непосредственного участия других организаций состав­ляет не более 25%;

• филиалов и представительств не имеют.

Переход налогоплательщика на УСНО осуществляется в заяви­тельном порядке. Заявление подается в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик изъявил желание применять УСНО.

Если по итогам налогового (нечетного) периода доход налого­плательщика превысит 15 млн руб., или остаточная стоимость ос­новных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб., или не выполняются остальные условия перехода на УСНО, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим нало­гообложения с начала того квартала, в котором допущено это пре­вышение.

Налогоплательщик, применяющий УСНО, не в праве до оконча­ния налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Повторный переход на УСНО налогоплательщиком, если он пе­решел на общий режим налогообложения, возможен не ранее чем че­рез один год после того, как им утрачено право применения УСНО.

Объектом обложения признаются доходы и доходы, уменьшен­ные на сумму расходов.

Выбор объекта налогоплательщиком определяется самостоя­тельно, но он не может меняться в течение всего срока примене­ния УСНО.

Порядок определения доходов и расходов. При определении объекта налогообложения организации учитывают:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и иму­щественных прав;

• внереализационные доходы.

Эти доходы рассчитываются так же, как и доходы по налогу на прибыль организаций, причем не учитываются такие же доходы, как и при подсчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта об­ложения учитывает доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщик принял за объект доход, уменьшенный на сумму расхода, он должен учитывать следующие расходы:

• на приобретение основных средств и нематериальных средств;

• на ремонт основных средств;

• материальные;

• на оплату труда, выплаты пособий по временной нетрудоспо­собности;

• на обязательное страхование работников и имущество и др. (ст. 346).

Налоговая база зависит от объекта налогообложения. Если налого­плательщик выбрал объектом обложения доход, то налоговой базой признается денежное выражение дохода организации или индивиду­ального предпринимателя; если налогоплательщик выбрал объектом обложения доход, уменьшенный на сумму расходов, то налоговой ба­зой признается денежное выражение доходов за вычетом расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учиты­ваются в совокупности с доходами в рублях. Такие доходы и расхо­ды пересчитываются в рубли по официальному курсу на дату полу­чения доходов или дату осуществления расходов.

Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

Если объектом налогообложения выбирается доход, уменьшенный на сумму расходов, то при формировании налоговой базы налого­плательщик уплачивает минимальный налог в случае, если сумма

исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минималь­ного налога. Размер минимального налога исчисляется путем ум­ножения суммы дохода на ставку налога. Размер минимального на­лога составляет 1% налоговой базы.

Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то налоговая база отсутствует и налогоплательщик обязан уплатить сумму минимального налога. В следующие налоговые периоды раз­ница между минимальным налогом и налогом, исчисленным в об­щем порядке, относится на расходы при исчислении налоговой базы.

Убытки, понесенные налогоплательщиком по итогам предыду­щих налоговых периодов, при применении УСНО уменьшают на­логовую базу при обложении налогообложением в последующие налоговые периоды. Размер убытков не может уменьшать налого­вую базу более чем на 30% и переноситься на следующие налоговые периоды более чем на 10 налоговых периодов. Убытки, понесенные в период применения УСНО, не учитываются при применении об­щего режима налогообложения, и наоборот.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — первый квартал, полугодие, девять месяцев календар­ного года.

Действуют две ставки единого налога по УСНО: 6 и 15%. Если объектом налогообложения является доход, то ставка налога со­ставляет 6%, а 15% — если объектом налогообложения выбран до­ход, уменьшенный на сумму расходов.

Порядок исчисления уплаты единого налога Единый налог ис­числяется как соответствующая налоговая ставка процентной доли налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода опре­деляется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 ме­сяцев) налогоплательщик, выбравший в качестве объекта доходы, исчисляет сумму квартального авансового платежа по налогам ис­ходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Расчет налога осуществляется нарастающим итогом с начала года с заче­том сумм авансовых квартальных платежей по единому налогу. Сумма квартальных платежей по единому налогу по итогам квар­тального периода подлежит уменьшению:

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное стра­хование, уплаченных за тот же период;

• на сумму выплаченных работником пособий по временной нетрудоспособности.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование квартальные авансовые платежи не могут быть уменьшены более чем на 50%.

По итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 ме­сяцев) налогоплательщик, выбравший в качестве объекта доходы, уменьшенные на сумму расходов, исчисляет сумму квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов. Расчет налога осуществляется нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего расчету квартала с зачетом ранее исчисленных и уплаченных сумм авансовых квартальных платежей по единому налогу. При этом единый налог уплачивается в бюджет в полном объеме, без уменьшения на сумму взносов на обязатель­ное страхование.

Налог и квартальные авансовые платежи по налогу уплачивают­ся по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Для налогоплательщиков-организаций сумма квартальных авансо­вых платежей по единому налогу и налоговой декларации подлежит уплате в бюджет в срок не позднее 25-го числа первого месяца, сле­дующего за отчетным периодом. Сумма единого налога по итогам на­логового периода — в срок подачи налоговой декларации, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей декларации по итогам отчетного года представляются в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые декларации по ито­гам отчетного года — не позднее 25-го числа со дня окончания от­четного периода.

Дата добавления: 2014-11-29