Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций включается в группу регио­нальных налогов. В мировой практике он известен давно.

В России этот вид налога устанавливается Налоговым кодексом РФ (гл. 30) и законами субъектов РФ. Он вводится в действие в соот­ветствии с НК РФ и законами субъектов РФ и с момента введения обязателен к у уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, устанавливая налог на имущество организаций, определяют нало­говую ставку в пределах НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также налоговые льготы и основа­ния по их использованию.

Чтобы лицо стало плательщиком налога на имущество органи­заций, необходимы два условия:

• наличие у субъекта статуса юридического лица;

• наличие имущества на территории РФ.

Плательщиками налога на имущество признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собствен­ности недвижимое имущество на территории РФ.

Налогоплательщиком не являются:

• ЦБ и его учреждения;

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость иму­щества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объ­ектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком веде­ния бухгалтерского учета, который утверждается в учетной полити­ке организацией.

Налоговой базой объектов недвижимого имущества иностран­ных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через по­стоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сооб­щать в налоговый орган по месту нахождения указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в тече­ние ] 0 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоя­тельно исходя из среднегодовой стоимости имущества. Среднего­довая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деле­ния суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (от­четного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на число месяцев в налоговом (отчетном) перио­де, увеличенное на единицу¹.

Налоговая база каждого объекта недвижимости иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, являющегося на­логовым периодом.

¹ Расчет среднегодовой стоимости имущества, если организация создается или ликвидируется в течение налогового (отчетного) периода, предусмотрен пись­мом МФ РФ от 19 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32.

Налоговый период Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при введении налога на имущество вправе не устанав­ливать отчетные периоды.

Налоговые ставки определяются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференциро­ванных налоговых ставок в зависимости от категорий налогопла­тельщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогооб­ложения.

Освобождается от налога имущество:

• организаций уголовно-исполнительной системы;

• религиозных;

• общероссийских общественных организаций инвалидов;

• производящих фармацевтическую продукцию;

• научных организаций РАН;

• памятники истории и др.;

• ж/д транспорт, федеральные автодороги общего пользования, магистральные трубопроводы.

Кроме того, от налога свободны объекты:

• жилищного фонда;

• социально-культурной сферы;

• коллегии адвокатов и некоторые другие (см. ст. 381 НК РФ).

Порядок исчисления суммы налога Сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам налогового периода как произ­ведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. В течение налогового периода налогоплательщик уплачивает аван­совые платежи по итогам каждого отчетного периода, сумма этого платежа равна одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество иностран­ной организации исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имуще­ства по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым пе­риодом, умноженная на налоговую ставку.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи по налогу на имущество подлежат уплате налогоплательщиками в по­рядке и сроках, установленных законами субъектов РФ.

Российские организации уплачивают налог на имущество, на­ходящееся у них на балансе, и авансовые платежи в бюджет по ме­стонахождению этой организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансо­вые платежи по налогу на имущество в бюджет по месту постанов­ки представительств на учет в налоговых органах.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налого­плательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособлен­ного подразделения, имеющего отчетный баланс, а также по место­нахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую деклара­цию по налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу пред­ставляются налогоплательщиком не позднее 30 дней с даты окон­чания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представ­ляются налогоплательщиком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата добавления: 2014-11-29