Логисмография

Дата публикации: 20.04.2004

Мы продолжаем публикации очерков об исторически сложив­шихся формах счетоводства. На этот раз Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, рассказывает о логисмографии. На­звание этой формы состоит из двух слов: логика, что означает содержание (смысл), и графика, определяющая характер записи фактов хозяйственной жизни. В конце XIX – начале XX века эта форма считалась последним словом науки и практики. Ее создал замечательный итальянский бухгалтер Джузеппе Чербони (1827–1917). С 1889 по 1929 год логисмография была достаточно хоро­шо известна в России, и ее часто противопоставляли тройной форме счетоводства Ф. В. Езерского.

Содержание логисмографии можно свести к тому, что в ней осно­вой бухгалтерского учета провозглашался действующий граждан­ский кодекс.

Чербони обратил внимание на то, что бухгал­тер, по итальянской терминологии — рацио­нализатор, учитывает не товары, деньги, ма­шины и т. п. активы, а права и ответствен­ность лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Не то важно, что на складе хра­нится товаров на 205 567 лир (сколько их на самом деле, один Бог ведает), а то важно, что от кладовщика можно потребовать отчет на эту сумму. То есть агент предприятия — кла­довщик несет обязательство в размере 205 567 лир перед админи­страцией фирмы, а та, в свою очередь, несет на эту же сумму обя­зательство перед собственником.

У последнего возникает право требования к администрации, чтобы та отчиталась за товары в объеме 205 567 лир, а уже админист­раторы, теперь говорят, менеджеры, обязаны требовать от кла­довщика предъявления товаров на эту сумму. Так возникает двой­ная запись. Она — результат динамики прав и обязательств, возни­кающих между лицами, занятыми как в самом предприятии, так и между теми, кто, не состоя в штате фирмы, не будучи ее агентом, находится с ней (фирмой) в деловых отношениях.

Так, если кладовщик принял очередную партию товаров, то воз­никает не просто запись: дебет счета «Товары» кредит счета «Рас­четы с поставщиками», а образуется логически длинная цепь за­писей: дебет счета «Товары» кредит счета «Администрация»; дебет счета «Администрация» кредит счета «Собственник» (использо­вался счет «Капитал») и дебет счета «Собственник» кредит счета «Расчеты с поставщиками».

Все внешние для фирмы участники ее хозяйственных процессов, в том числе и поставщики, назывались корреспондентами; все лица, состоящие в штате предприятия и несущие материальную ответ­ственность за те или иные ценности, назывались агентами. Таким образом, в хозяйственной деятельности фирмы выделяли четыре группы лиц: собственники, администраторы, агенты и корреспон­денты. Для каждой из этих групп предусматривалось в теории открытие четырех одноименных синтетических счетов. Однако для сокращения дублирующих записей четыре счета на практике сводились к двум счетам: (1) агенты и корреспонденты и (2) ад­министрация и собственники (капитал). Но двум счетам надо бы­ло дать аналитическое разложение, то есть показать, кто именно и за что, поименно, несет ответственность (прежде всего матери­альную).

В результате возникла сложная соподчиненная иерархия счетов.

Структура логисмографии предполагала сложную классификацию счетов. Если в форме используются всего два синтетических счета А и В, то аналитические счета, как видно из схемы, имеют глубо­кую дифференциацию.

Рис. 1. Схема структуры объектов логисмографии.

Разложение первого порядка предполагает открытие двух регист­ров: (1) для агентов и (2) для корреспондентов. В этом случае учет отвечает на вопрос, кто несет обязательства и имеет право требо­вания. Последующие разложения только уточняют, за что возни­кают эти обязательства и права.

Так, разложение второго порядка указывает на то, за что именно отвечает агент, а далее, внутри каждого вида ценностей, напри­мер, товаров, делается необходимая расшифровка учетных характеристик.

В целом, структура записей в этой довольно необычной форме представлена на ри­сунке 2.

Данные первичных докумен­тов (блок 0) заносятся в жур­нал (блок 1), который пред­ставляет собой центральный регистр формы. В отличие от традиционного журнала, где демонстрируется корреспон­денция между счетами, отражающими ценности и расчеты, в данном случае вводятся две графы: собственник (счет поглощает расчеты с администрацией) и агенты и корреспонденты, то есть демонстрируется, прежде всего, как бухгалтерские записи меняют капитал собственника и фикси­руют его расчеты с агентами и корреспондентами, при этом обя­зательства материально ответственных лиц трактуются как деби­торская задолженность.

Рис.2. Схема записей в логисмографии.

Отсюда и структура журнала отличается от того, к чему мы при­выкли.

Дата добавления: 2014-11-29