Айфарез и справедливость

Ключ к пониманию айфареза лежит в справедливой стоимости, т. е. в той оценке активов, которая так нравится прозелитам МСФО. Тут нам следует остановиться на ее определении, которое согласно международным стандартам определяется как «... сумма, на которую обменивается актив или по которой погашается обязательство в результате операции между хорошо осведом­ленными, независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую операцию».

Для русского человека такая формулировка — это terra incognita и даже хуже: набор хороших, но абсолютно праздных слов. Однако их придумали явно неглупые люди, и они знали, для чего это де­лали.

Основная задача проведения айфареза сводится к тому, чтобы, прежде всего актуальные собственники (собственники в настоя­щий момент) и особенно потенциальные (возможные) собствен­ники акций и других ценных бумаг имели реальное представление об активах фирм, которые они или хотят продать (актуальные собственники), или предполагают купить (потенциальные собст­венники). Для тех и других бессмысленна принятая на практике оценка по себестоимости. Лучше всех подобное мнение выразил Р. Антони (Энтони). Он сказал, что конечно, оценка по продажным ценам или по справедливой цене несет в себе определенный элемент условности, но оценка по себестоимости, в условиях ин­фляции, а инфляция постоянна и повсеместна, безусловно, аб­сурдна. Предмет, который в старых ценах стоил х руб., теперь стоит у руб., и цены тем выше, чем сильнее инфляция.

Справедливая цена вместо себестоимости предполагает оценку активов, но не в текущем учете, а в отчетности по реальным ста­бильным ценам на момент составления отчетности. Но весь во­прос, откуда их взять? Они берутся на биржах, поддерживающих цены на такие товары как нефть, металл, зерно и т. п. Эти цены известны постоянно, о них знают в любой момент времени. Если цена этих товаров возросла, то это трактуется как прибыль. Бухгалтер дооценивает актив и увеличивает при­быль. (В зависимости от тре­бований нормативных доку­ментов и/или учетной поли­тики вместо прибыли может возрасти добавочный ка­питал.)

Что касается основных средств, то в этом случае бухгалтер должен четко представлять, куплены они или созданы для эксплуатации, или как вложение капитала, или неизвестно для чего. В первом случае они, как правило, оценива­ются по себестоимости, потому что капитал был вложен в стои­мость ради получения прибавочной стоимости. Во втором — речь идет о хозяйствующих субъектах, вложивших свободную налич­ность не в банк, а в некие объекты, стоимость которых во времени будет, как они думают, возрастать быстрее, чем прирост денеж­ных средств за счет банковских процентов. Прирост стоимости трактуется в этом случае как прибыль. И, наконец, если основные средства куплены, но никак не используются, т. е. не приносят прибыли, они должны быть изъяты из данной категории и списаны в убыток.

Оборотные средства — товары, материалы и т. д. — должны учиты­ваться по средней себестоимости их приобретения. Т. е. не по це­не фактической покупки, а по средней цене, действующей на мо­мент приобретения ценностей. Это значит, что если товар факти­чески куплен за х руб., то приходовать его следует по средней цене у руб. Если х > у, то фиксируется прибыль, если х < у, то отражается убыток. Но, в отличие от основных средств, в этом случае не прибегают к постоянной переоценке, так как предпола­гается, что средства оборачиваются достаточно быстро.

Дебиторская задолженность рассматривается как вложение средств в ожидании прибыли. При этом упор делается на ее переоценку за период с момента отгрузки ценностей или оказания ус­луг до их оплаты. Ясно, что между моментом, когда товары были отгружены, и моментом отражения этого факта в учете, скажем х руб., и моментом оплаты пройдет t дней, тогда окажется, что х ≠ у, ибо за прошедшее время — t дней — покупательная сила денег изменилась. Поэтому в процессе айфареза необходимо указать дебиторскую задолженность на момент составления отчетности, т.е. х уменьшить на величину инфляции. Если известно, что у фирмы возникает безнадежная дебиторская задолженность, то для таких случаев создается резерв, за счет которого и списываются ожидаемые потери.

И, наконец, кредиторская задолженность. Чем позднее фирма оп­лачивает свои обязательства, тем меньше она платит реально. Следовательно, в отчете вся кредиторская задолженность должна быть уменьшена на ожидаемый подарок в виде недоплаты. Она и составляет реальную прибыль фирмы.

Дата добавления: 2014-11-29