Расчет ожидаемой прибыли предприятия

Принятие управленческих решений на основе Метода CVP-анализ.

1. Планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации.

Если предприятие производит различные виды продукции, то планирование ассортимента является достаточно сложной задачей.

Пример. Предприятие производит и реализует продукцию четырех наименований: П1, П2, П3, П4. Цены соответственно составляют: 38,13; 25, 58; 45,11 и 57,50 руб.

Данные об издержках предприятия, руб. приведены в табл.19

Расходы	Виды продукции
	П1	П2	П3	П4
Прямые (переменные) расходы на единицу продукции по видам - всего В том числе: основные материалы заработная плата основных производственных рабочих с начислениями транспортные расходы погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование налоги прочие	35,70 11,00 8,70 6,00 4,50 3,55 1,95	23,95 8,55 6,45 4,25 3,00 1,20 0,50	42,20 25,50 7,60 4,40 2,50 1,40 0,80	54,96 30,80 8,00 4,00 6,70 3,25 2,21
Косвенные (постоянные) расходы на весь объем реализации - всего в том числе: заработная плата ИТР и МОП командировочные расходы проценты по кредиту прочие общехозяйственные расходы	178 670 125 000 30 000 20 300 3 370

Структура предполагаемой реализации продукции на основе исследования конъюнктуры рынка:

П1 - 42% П3 - 20%

П2 - 13% П4 - 25%.

Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли. Необходимо знать, сколько единиц продукции каждого вида необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Обозначим уровень продаж П2 за Х. Исходя из структуры продаж, реализация составит:

П1 - 3,231Х;
П3 - 1,54Х;
П4 - 1,923Х.

Выручка от реализации:

П1 - 38,13х3,231Х = 123,198Х
П2 - 25,58Х;
П3 - 69,469Х;
П4 - 105,68Х

Совокупные переменные затраты, связанные с реализацией продукции составят:

П1 - 35,70х3,231Х = 115,35Х; П2 - 23,95Х;
П3 - 64,99Х;
П4 - 105,68Х.

Выручка от реализации - Совокупные переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль.

123,198Х + 25,58Х + 69,469Х + 110,569Х + - (115,35Х + 23,95Х + 64,99Х + 105,68Х) - 178 670 = 73 300
Х = 13 370.

Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо реализовать:

П2 - 13 370 шт.;
П1 - 13 370х3,231 = 43 198 шт.;
П3 - 20 589 шт.;
П4 - 25 710 шт.

Расчет ожидаемой прибыли предприятия приведены в табл.20

Таблица 20

№ строки	Показатели	П1	П2	П3	П4	Всего
	Объем реализации, ед.	43 198	13 370	20 589	25 710	102 867
	Цена единицы, руб.	38,13	25,58	45,11	57,50	-
	Переменные расходы на единицу продукции, руб.	35,70	23,95	42,20	54,96	-
	Маржинальный доход на единицу продукции (стр.2-стр.3), руб.	2,43	1,63	2,91	2,54	-
	Совокупный маржинальный доход (стр.4 стр.1), тыс. руб.	104,97	21,79	59,91	65,30	251,97
	Постоянные затраты, тыс. руб.	-	-	-	-	178,67
	Операционная прибыль (стр.5-стр.6), тыс. руб.	-	-	-	-	73,30

Необходимо проанализировать рентабельность (отношение прибыли к себестоимости) отдельных видов продукции. Для расчета полной себестоимости за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида продукции. Тогда на долю П1 будет приходится постоянных затрат в сумме:

178 670х11,00:(11,00 + 8,55 + 25,50 + 30,80) = 25 911,3 руб.

Ожидаемый объем производства П1 - 43 198 шт., следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну шт. составят:

25 911,3:43 198=0,60 руб.

Аналогично для других видов продукции.

Расчет полной себестоимости и рентабельности одной шт. продукции приведены в табл.21.

Таблица 21

Расчет полной себестоимости и рентабельности одной шт. продукции

№ строки	Показатели	П1	П2	П3	П4
	Переменные расходы на единицу продукции, руб.	35,70	23,95	42,20	54,96
	Постоянные затраты, руб.	0,6	1,51	2,92	2,82-
	Полная себестоимость (стр.1+стр.2), руб.	36,3	25,46	45,11	57,78
	Цена единицы, руб.	38,13	25,58	45,11	57,50
	Прибыль (стр.4-стр.3), руб.	+1,83	+0,12	-0,01	-0,28
	Рентабельность (стр.5:стр.3) 100,%	5,0	0,5	-0,02	-0,5

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства П3 (-0,02%) и П4 (-0,5%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

П1 - 1,83*43 198 = 79, 0 тыс. руб.;

П2 - 1,6 тыс. руб.;

П3 - -0,2 тыс. руб.;

П4 - -7,2 тыс. руб.;

_________________________________

Итого: 73,3 тыс. руб.

Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например продукцию П4, от которой ожидается убыток в сумме 7200 руб.? Справедливо ли полагать, что результатом этого решения станет увеличение прибыли предприятия с 73 300 до 80 500 руб. (73 300 + 7200)?

Пусть продукция П4 снята с производства. Постоянные затраты останутся на прежнем уровне. Распределим их между оставшимися видами продукции по тому же принципу. Тогда на долю П1 придется:

178 670 11,00:(11,00 + 8,55 + 25,50) = 43656,4 руб.,
или в расчете на одну шт.: 43656,4:43198 = 1 руб. Аналогично для других видов.

Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции "усовершенствованной" производственной программы приведен в табл.22.

Таблица 22

Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции "усовершенствованной" производственной программы

№ строки	Показатели	П1	П2	П3
	Переменные расходы на единицу продукции, руб.	35,70	23,95	42,20
	Постоянные затраты, руб.		2,54	4,85
	Полная себестоимость (стр.1+стр.2), руб.	36,7	26,49	47,05
	Цена единицы, руб.	38,13	25,58	45,11
	Прибыль (стр.4-стр.3), руб.	+1,43	-0,91	-1,94
	Рентабельность (стр.5:стр.3) 100,%	3,9	-3,4	-4,1

Сравнивая полученные результаты с предыдущими, получаем, что финансовые результаты значительно ухудшились. Продукция П2 стал убыточным, а убыточность П3 возросла с 0,02 до 4,1%.

От новой производственной программы следует ожидать прибыль:

П1 - 2,34 43 198 = 101, 1 тыс. руб.;

П2 - -12,2 тыс. руб.;

П3 - -39.9 тыс. руб.;

_____________________________

Итого: 49.0 тыс. руб.

Следовательно, принятое управленческое решение по оптимизации производственной программы оказалось ошибочным. Снятие с производства продукции П4 приведет к снижению прибыли с 73,3 до 49,0 тыс. руб.

Оценим убыточную продукцию П4 с позиций системы "директ-костинг".

Анализ рентабельности П4 с позиций системы "директ-костинг" табл.23.

Таблица 23. Анализ рентабельности П4 с позиций системы "директ-костинг"

Показатели	На единицу продукции, руб.	На весь выпуск, тыс. руб.
Выручка от реализации	57,50	1 478,3
Переменные затраты	54,96	1 413,0
Маржинальный доход	2,54	65,3

Таким образом, П4 не является убыточной.

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным. Если это изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства, лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит к негативным последствиям.

Предположим, что отсутствие основных материалов не позволяет производить П1. Руководство решило временно освободившиеся мощности загрузить производством П2. Как должна выглядеть производственная программа предприятия, чтобы достичь прибыли в 73 300 руб.?

Новая структура реализации:

П2 - 55%;
П3 - 20%;
П4 - 25%.

Примем объем производства П3 за Х. Тогда ожидается произвести:

П2 - 2,75Х;
П4 - 1,25Х.

Постоянные расходы не изменятся (178 670 руб.) Переменные затраты на одну шт. П2 - 23,95 руб., П3 - 42,20 руб., П4 - 54,96 руб. Составим уравнение: (25,58*2,75Х + 45,11Х + 57,50 1,25Х) - (23,95*2,75Х + 42,20Х + 54,96 1,25Х) - 178 670 = 73 300
Х = 23 845 шт.

Расчет ожидаемой прибыли приведен в таблице.24.

Таблица 24

Расчет ожидаемой прибыли

№ строки	Показатели	П2	П3	П4	Всего
	Объем производства, шт.	65 573	23 845	29 806	119 224
	Маржинальный доход на единицу продукции, руб.	1,63	2,91	2,54	-
	Совокупный маржинальный доход (стр.1 стр.2), тыс руб.	106,88	69,39	75,70	251,97
	Совокупные затраты, тыс. руб.	-	-	-	178,67
	Прибыль (стр.3-стр.4), тыс. руб.	-	-	-	73,3

Вывод: запланированные структурные изменения в производственной программе предприятия обеспечат ему получение желаемой прибыли (73 300 руб.).

Принятие решения о специальном заказе.

Проблема: принять или нет специальный заказ по цене ниже нормальной рыночной и иногда даже ниже себестоимости. Такие заказы обычно состоят из большого количества однородной продукции в одной упаковке.

Так как эти заказы являются случайными одноразовыми событиями, то они не могут быть включены в прогнозы доходов и расходов. Их можно принять, если позволяют производственные мощности.

При анализе решений о специальном заказе используется маржинальный подход. Все переменные затраты являются, как правило, релевантными, а постоянные производственные затраты и все коммерческие и общие и административные расходы - нерелевантными.

Пример. Компании "Х" предложен специальный заказ на производство 30,000 единиц продукции по цене $2.45 за одну единицу. Транспортные расходы берет на себя заказчик. Принятие заказа никак не отразится на традиционном объеме продаж.

Данные: прогнозный годовой объем производства - 500,000 единиц, объем текущего года - 510,000, максимальная производственная мощность компании "Х" ограничена 550,000 единицами продукции (т.е. на данном этапе мощности предприятия используются не полностью).

Затраты на единицу продукции представлены в табл.25.

Таблица 25

Дата добавления: 2014-11-29