Исключения из требования применять метод долевого участия

S Пропорциональная консолидация запрещена.

S По методу долевого участия согласно МСБУ 28

Операции между участником и СП

© Учитываются так же, как операции между инвестором и ассоциированной компанией.

На экзамене все это означает следующее:

© Доля в совместном предприятии показывается:

S В индивидуальной отчетности участника инвестиция учитывается по первоначальной стоимости или согласно МСБУ 39 (МСФО 9).

© Сторона совместного предприятия, не участвующая в совместном контроле, применяет долевой метод учета своей инвестиции, если у нее есть существенное влияние, и показывает ее по первоначальной стоимости или согласно МСБУ 39 (МСФО 9), если существенного влияния нет.

© Совместная операция. Участники признают:

S Собственные активы и обязательства

S Долю в активах и обязательствах совместной операции

S Собственные доходы и расходы

S Долю в доходах и расходах совместной операции

S Все записи делаются в индивидуальной отчетности участника.

…. аналогичны тем, о которых шла речь в МСФО 10 и МСБУ 28 применительно к дочерним и ассоциированным компаниям.

Пример 1

Три компании – «Трус», «Балбес» и «Бывалый» создали корпорацию Ы. Для этого компании заключили договор о совместной деятельности. В Правление корпорации Ы входит по одному директору от каждой компании. Решения принимаются единогласно. Согласно договору о совместной деятельности, был создан исполнительный комитет, куда вошел один представитель от каждой компании. Решения принимаются единогласно.

Каждой из сторон принадлежит одна треть в корпорации.

Договор предусматривает, что каждая компания-основательница вносит одну треть средств, необходимых для работы корпорации, имеет право на одну треть ее продукции, а в случае ликвидации могут претендовать на одну треть ее активов и отвечать по одной трети ее обязательств.

Является ли корпорация Ы совместным предприятием?

Ответ: не является. Корпорация Ы - это совместная операция. Основания для такого вывода следующие:

Для принятия решений нужно единогласие, поэтому совместный контроль существует.

Согласно договору, стороны имеют право на часть продукции (активы) и несут ответственность по обязательствам. О праве на долю в чистых активах (капитале) не сказано ничего.

Вывод: хотя была создана отдельная компания, участники должны учитывать ее как совместную операцию.

Пример 2.

Две компании, «Жеглов» и «Шарапов» создали компанию РУМ, заключив для этого договор о совместной деятельности. Правление компании включает по одному директору от каждого соучредителя. Согласно договору, сформирован исполнительный комитет и определены полномочия, которые правление делегировало этому комитету. В комитет входят по три представителя от каждой компании. Решения принимаются простым большинством голосов.

Комитет имеет право принимать решения, связанные с деятельностью РУМ, в рамках, установленных договором.

Операции, существенные для РУМ, а также ее бюджет и бизнес-план на год должны утверждаться единогласным решением Правления.

Каждая из сторон имеет право на 50% прибыли, заработанной РУМ.

Стороны не несут ответственности по долгам или иным обязательствам компании.

Является ли компания РУМ совместным предприятием?

Ответ: да, является.

Очень важно определить, на каком уровне принимаются решения. В данном случае, хотя существует исполнительный комитет, самые важные решения должны утверждаться Правлением, т. е. речь идет о чем-то большем, чем просто протекционистские права. На этом уровне для принятия решений нужно единогласное согласие, т. е. совместный контроль существует.

Стороны имеют права на долю в прибыль, а ответственность их ограниченна, т. е. компания РУМ – это совместное предприятие.

7.4. Гудвилл (деловая репутация) – НЕ заучивать!

© Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний», гудвилл – это «будущие экономические выгоды, получаемые от активов, которые не могут быть раздельно идентифицированы и признаны», или, по сути, это разница между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату совершения операции.

Стоимость приобретения: справедливая стоимость возмещения продавцу

© Приобретение учитывается по первоначальной стоимости, которая включает:

S уплаченные денежные средства и их эквиваленты и

S справедливую стоимость любого другого возмещения, полученного продавцом.

© Отложенное возмещение – стоимость приобретения представляет собой дисконтированную стоимость возмещения, с учётом всех надбавок и скидок, которые могут быть предоставлены при расчёте (а не номинальную стоимость задолженности).

© Если отложенное вознаграждение предлагается в виде акций материнской компании – его справедливая стоимость определяется на дату приобретения и БОЛЕЕ НЕ ПЕРЕСМАТРИВАЕТСЯ.

© НИКАКИЕ затраты, связанные с приобретением, НЕ включаются в стоимость объединения компаний.

Дата добавления: 2014-12-29