Связи с общественностью

ИАК

Расчет чистых активов Андреевича Инвестиция в ассоциированную компанию (ИАК)

		Дата отчетности		Дата приобр.	Приращение
		$000		$000
Акционерный капитал	50 000		50 000
Накопленная прибыль Нереализ приб (ВСЕГДА через ассоц комп) 25/125 х 16 000	28 000 (3 200)		15 000
		74 800		65 000	9 800

Первоначальная стоимость (20 000 х 1,60 дол.)	32 000
Доля в прибыли после даты приобретения
	35 920

Расчет 6 – отложенный налог по временным разницам
Корректировка справедливой стоимости:
	Дата приобретения		Отчетная дата
Земля	10 000		10 000
Производственное и прочее оборудование	8 000	6 000
Условный актив	3 000	—
База постоянных клиентов	20 000	16 000
	41 000	32 000
Отложенный налог по ставке 25%	10 250	8 000

Балансовая стоимость ИАК 35 920, а налоговая база (т.е. сумма налоговых вычетов, которые Макарович получит, если продаст инвестицию в Андреевича) 32 000. Возникает налогооблагаемая временная разница. Отложенное налоговое обязательство в сумме 980 (25%х3 920), т.к. «Макарович» не может контролировать выплату дивидендов Андреевичем.

Исключение нереализованной прибыли в запасах приводит к появлению вычитаемой временной разницы на сумму 4 000. Балансовая стоимость запасов 16 000, а налоговая база 20 000 (т.к. при перепродаже этих запасов Данилович заплатит налог с разницы между продажной ценой и 20 000). Поэтому ОНО уменьшается на 1 000 (4 000 х 25%)

ОТВЕТ НА ВОПРОС 16.1 – ЩЕРБИЦКИЙ

При первоначальном признании облигации будут учтены как долгосрочные заимствования на сумму $14 900 000 ($15 млн. – $100 000).

В дальнейшем облигации оцениваются по амортизируемой стоимости либо по справедливой стоимости, в зависимости от того, как «Щербицкий» решит их классифицировать при первоначальном признании.

Амортизируемая стоимость = стоимость при первоначальном признании – погашения + начисленные проценты.

Если финансовое обязательство учитывается по амортизируемой стоимости, то финансовые расходы в ОПУ составят $1 490 000 (10% × $14 900 000). Они будут прибавлены к сумме обязательства.

Уплаченные проценты уменьшат сумму обязательства.

В составе долгосрочных обязательств облигации будут показаны как $14 900 000 + $1 490 000 – $900 000 = $15 490 000.

Если облигации учитывается по амортизируемой стоимости, то в примечаниях необходимо раскрыть информацию об их справедливой стоимости.

Если облигации учитываются по справедливой стоимости, то любые изменения справедливой стоимости за период относятся на финансовый результат в отчете о совокупном доходе.

ОТВЕТ НА ВОПРОС 16.2 – РЫКОВ

В соответствии с МСБУ (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации конвертируемые облигации являются сложным финансовым инструментом, который необходимо классифицировать в виде двух составляющих: как собственный капитал и как обязательство. Обязательство оценивается по приведенной стоимости будущих денежных выплат сё использованием ставки дисконта 10% (проценты по аналогичным облигациям, не предусматривающим права конвертации), т.е.:

($40 млн. × 3,17) + ($500 млн. × 0,683) = $468,3 млн. На счет капитала относим разницу между $500 млн. - $468,3 млн. = $31,7 млн. Эта сумма далее не меняется.

Расчет обязательства в отношении конвертируемых облигаций на 31 марта 2007 г:

1.04.06 г. % Платеж 31.03.07 г.

расходы

$000 $000 $000 $000

468 300 46 830 (40 000) 475 130

ОТВЕТ НА Вопрос 16.3 – ГРИШИН

Поскольку Гришин страхуется от флуктуаций будущих денежных поступлений от продаж ювелирных украшений, в отношении фьючерсного контракта следует применять правила учета при хеджировании с момента, когда выполнены все предусмотренные в стандарте критерии (т.е. наличие документального подтверждения того, что фьючер являлся инструментом хеджирования на 1 октября 2001 г., высокая эффективность хеджирования и способность надежно ее оценивать).

Чтобы решить, можно ли применять правила учета при хеджировании и какая часть прибыли/ убытка по фьючерсу должна быть отнесена на прочий совокупный доход, нужно рассчитать эффективность хеджирования:

Снижение стоимости запасов ювелирных украшений ($9.938m – $9.186m) = $752,000

Прибыль за период по фьючерсу: ($388 – $352) x 24,000 унций = $864,000

Эффективность хеджирования: $752,000/$864,000 = 87% или $864,000/$752,000 = 115%., т.е. в предусмотренном стандартом диапазоне 80% - 125%, т.о можно использовать правила учета при хеджировании.

Эффективная часть общей прибыли ($864,000) по фьючерсу составляет $752,000 (снижение продажной цены запасов ювелирных украшений) и подлежит отнесению на прочий совокупный доход.

Эта сумма будет перенесена на финансовый результат, когда хеджируемая статья повлияет на финансовый результат, т.е. когда ювелирные изделия будут проданы. В нашем примере украшения проданы в тот же день, когда наступает срок исполнения обязательств по фьючерсу.

Неэффективная часть прибыли $112,000 ($864,000 - $752,000) относится на финансовый результат немедленно.

Выдержка из отчета о совокупном доходе за год, окончившийся 30 сентября 2002 г.

Выручка	9,186
Себестоимость	(8,280)
Прибыль по фьючерсу:
Неэффективная часть
Эффективная часть перенесенная из прочего совокупного дохода при продаже
Прочий совокупный доход
Прибыль за год
Реклассификация на финансовый результат	(752)

Без применения правил учета при хеджировании компания показала бы только прибыль от продажи $906 ТЫС.

Компания могла учитывать данную операцию как хеджирование справедливой стоимости, если бы еще 1 октября 2001 г. ее намерением было бы страхование рисков снижения стоимости запасов.

[1] Экзаменатор все же решил что в данном примере речь идет о прекращенной деятельности. Главное на экзамене – увидеть проблему учета, а выводы – не всегда однозначны.

Дата добавления: 2014-12-29