Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

ЛИЦА, ОБЯЗАННЫЕ ИСЧИСЛЯТЬ НАЛОГИ 6 страница





• метод учета налоговой базы;

• налоговый период;

• единица налогообложения;

• тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);

■ порядок исчисления налога;

• отчетный период;

• сроки уплаты налога;

• способ и порядок уплаты налога.

Кроме указанных элементов, существуют и факультативные эле­менты, отсутствие которых не влияет на степень определенности на­логового обязательства, однако существенно снижает гарантии его над­лежащего исполнения. К ним относятся:

• порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм
налога;

• ответственность за налоговые правонарушения.
Факультативные элементы не обязательно присутствуют в каждом

законе о налоге. В Российской Федерации вопросы взимания недо­имок и возврата налогов, налоговой ответственности решены в части первой НК РФ. Эти нормы применимы в отношении любого налога, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязан­ностей по уплате всех налогов в целом и конкретных налогов в част­ности. Угроза применения мер ответственности — «приводной ре­мень» налогового механизма.

К факультативным элементам следует также отнести и' налоговые льготы. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 части первой НК РФ).

В перечне элементов юридического состава налогов, приведенном в ст. 17 части первой НК РФ, некоторые позиции укрупнены. Напри­мер, в качестве одного из элементов указана налоговая база. Однако налоговую базу нельзя рассчитать без определения предмета и масшта­ба налога, единицы налогообложения, метода учета.

Перечисленные элементы должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге.

Установить элемент юридического состава налога — значит при­нять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его испол­нения.


94 ' Глава 4. Элементы юрщического состава налога


4.2. Субъект налогообложения 95


 


Определить элемент юридического состава налога — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явле­ний (предметов, обстоятельств) .на основе каких-либо признаков или данных.

Так, если в качестве объекта транспортного налога рассматривается собственность плательщика на транспортные средства, то закон дол­жен определить, что именно охватывается понятием «транспортное средство», следует ли облагать налогом велосипеды, самокаты, меди­цинские носилки и т.п.



4.2. Субъект налогообложения 4.2.1. Понятие субъекта налогообложения

Субъект налогообложения — это лицо/на котором лежит юриди­ческая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие — «носитель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложе­ния, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налого­обложения в конечном итоге, т.е. по завершении процессов переложе­ния налога.

Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и реали­зующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму ак­циза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакциз­ного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в со-, стазе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепро­дает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем ак­циза.

Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.

Не существует универсального налогоплательщика. Применитель­но к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.

' Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налого­обложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» — один из основных принципов нало­гообложения (исключение составляют платежи, взимаемые таможен­ными органами). Законодательство Российской Федерации запрещает.


использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязан­ность по уплате налога перекладывается на другое лицо.

Так, НК РФ запрещает при заключении договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми рабо­тодатель принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога работников (п. 9--ст. 226). Если налог на доходы все же уплачен за счет средств организации, то налоговый орган вправе уве­личить подлежащий налогообложению доход физических лиц на сумму этого налога.

Пример. Стоимость работ по договору 10 тыс. руб. Налог на доходы с этой суммы составляет:

10 000 руб. * 13% = 1300 руб. Налогоплательщик должен получить:

10 000 руб. ~ 1300 руб. = S700 руб. .

В том случае, если используется налоговая оговорка в отношении налога на доходы, налогоплательщик получает на руки 10 000 руб., а сумму налога 1300 руб. уплачивает работодатель.

При обнаружении этого факта налоговый орган добавляет к доходу нало­гоплательщика сумму уплаченного работодателем налога и рассчитывает сумму налога, которая должна быть уплачена самим налогоплательщиком:

11 300 руб. х 13% — 1469 руб. Поскольку часть суммы уже была перечислена
в бюджет организацией, то налогоплательщик обязан доплатить 169 руб.
(1469 руб. - 1300 руб.).

Обязанность уплатить налог зд счет собственных средств не озна­чает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (т.е. со своего счета или наличными деньгами). От имени налогопла­тельщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок.

Не следует отождествлять с налогоплательщиками лиц, на которых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удер­живать и перечислять в бюджет налоге доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщикам (например, предприятия, выплачиваю­щие заработную плату работникам).. Таких лиц называют налоговыми агентами.

4.2.2. Виды субъектов налогообложения

В отличие от других отраслей публичного права, где определяющи­ми являются политико-правовые отношения лица и государства, в на­логовом праве прежде всего учитывают экономические связи налогоп­лательщика и государства.


96 Глава 4. Элементы юридического состава налога


4.2. Субъект налогообложения 91


 


Экономические отношения налогоплательщика и государства оп­ределяются посредством принципа постоянного местопребывания (рези­дентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

имеющих постоянное местопребывание в определенном государ­стве (резиденты);

не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты) (схема 1—6).

Схема /—б

ВИДЫ СУБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Резиденты Нерезиденты

(полная налоговая (ограниченная налоговая

обязанность) обязанность)

Важное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (паяная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные из источ­ников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Есть и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков — порядок декларирования и уплаты налога и др.

Иод источником доходов понимается деятельность или активы, приносящие доход (доходы от работы по найму, предпринимательской деятельности, авторских прав, имущества и т.п.). Понятие «источник доходов» не стоит путать с понятием «источник выплаты», т.е. с лицом, фактически выплачивающим сумму другому лицу.

Источник дохода находится там, где налогоплательщиком ведется экономическая деятельность или эксплуатируется приносящая доход собственность, независимо от того, как и где проводятся денежные выплаты. Например, если иностранный специалист выполняет трудо­вые обязанности на территории Российской Федерации, он имеет ис­точник дохода в России и в том случае, если оплата его труда прово­дится за границей1.

Правила определения резидентства имеют существенные различия в отношении налогоплательщиков — физических и юридических лиц.

1 См.: Ст. 208 НК РФ.


4.2.3. Налоговый статус физических лиц

Лица, имеющие постоянное место жительства в Российской Феде­рации, — это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, про­живающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году (в течение одного или нескольких периодов); лица, не имеющие посто­янного места жительства в Российской Федерации, — лица, прожи­вающие на ее территории менее 183 дней в календарном году (тест физического присутствия). «В календарном году» означает, что понятие «резидент» отражает проживание лица в Российской Федерации строго в пределах одного календарного года и не может быть распространено на более длительные периоды. Иными словами, резидентство в России устанавливается ежегодно.

Б некоторых странах периодом для определения резидентства слу­жит не календарный, а налоговый год, который может и не совпадать с календарным.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для опре­деления места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство), используются такие дополнительные признаки:

• место расположения привычного (постоянного) жилища;

• центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

• место обычного проживания;

• гражданство.

Национальными законодательствами и международными соглаше­ниями устанавливается строгая последовательность применения этих критериев для определения места жительства человека. Если в резуль­тате последовательного применения этих критериев все-таки невоз­можно определить государство, где человек имеет постоянное место жительства, этот вопрос решается в процессе переговоров налоговых или финансовых органов заинтересованных государств (схема 1—7)'.

4.2.4. Налоговый статус юридических лиц

Основу для определения резидентства юридических лиц составля­ют следующие тесты (или их комбинации):

Тест инкорпорации. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано).

! Подробно о резндентстве физических лиц см.: Пепелнев С.Г. Налоговое резидент-ство физических лиц // Вши налоговый адвокат. Консультации, рекомендации: Новое и налоговом регулировании / Под ред. С.Г. Пепедяева. Вып. 1 (15). М.: ФБК-ПРЕСС, 2001. С. 5-21.


"4-111


98 Глава 4. Элементы юридического состава налога


4.2. Субъект налогообложения 99


 


ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО СТАТУСА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

н Тест физического присутствия

Тест места расположения привычного
(постоянного) жилища_____

Тест центра жизненных интересов


Схема 1—у


осуществляющие текущее управление деятельностью компании (ис­полнительная дирекция). Например, резидентом в Португалии при­знается компания, если ее головной офис или исполнительная дирек­ция находится в Португалии.

Тест деловой цели. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны (схема 1—8). Так, в Италии компания призна-е гея резидентом, если на территории этой страны компания имеет фор­мальную или функционирующую штаб-квартиру или реализует основ­ные деловые цели на территории Италии.

Схема 1—8


 


Тест места обычного проживания


ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО СТАТУСА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА


 


Тест гражданства


Тест инкорпорации


 


По договоренности финансовых
_____ (налоговых) органов___



Тает юридического адреса


 


Все предприятия, учреждения, организации — юридические лица по законодательству России являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как на ее территории, так и где бы то ни было, хотя бы эти лица и не имели бизнеса в России вовсе.

Тест юридического адреса. Юридическое лицо признается резиден­том в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридичес­кий адрес. Например, корпорация признается, резидентом в налоговых целях во Франции, если она зарегистрирована во Франции в качестве юридического лица (инкорпорирована) или зарегистрировала во Франции свой юридический адрес.

Тест места центрального управления и контроля. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осу­ществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за ее деятельностью. Например, резидентами в Великобритании при­знаются компании, инкорпорированные в Великобритании, а также компании, учрежденные за рубежом, если органы1 их центрального уп­равления и контроля находятся в Великобритании. Если заседания со­вета директоров компании наиболее часто проводятся в Великобрита­нии, компания признается резидентом этой страны.

Тест места текущего управления компанией. Юридическое лицо при­знается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы,


Тест места центрального управления
___________ и контроля__________

Тест места текущего управления
компанией_______ '

Тест деловой цели

Кроме деления юридических лиц на группы по принципу резидент-ства, деление проводят и по другим основаниям.

Организационно-правовая форма предприятия имеет существенное влияние на порядок и размеры налогообложения. Так, различается на­логообложение акционерного общества и полного товарищества.

Форма собственности. Это основание деления предприятий как на­логоплательщиков не может использоваться широко. Конституция РФ провозглашает равенство различных форм собственности (ч. 2 ст. 8). Неравенство в налогообложении предприятий различных форм собст­венности (государственной, частной, смешанной) привело бы к нару­шению этого принципа. Однако, например, в целях достижения факти­ческого равенства приватизированных предприятий с предприятиями государственного сектора первым предоставлялись налоговые льготы.

4"



Глава 4. Элементы юридического состава налога


4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база 101


 


Так, Закон РФ от 20 декабря 1991 г. j4° 2071-I «Об инвестиционном налоговом кредите»1 устанавливал, что приватизированное предпри­ятие имеет право на получение налогового кредита в размере платежей по процентам, начисляемым на сумму целевого кредита, .предостав­ленного коммерческим банком товариществу, образованному членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества этою предприятия (ст. 6).

Численность работающих на предприятии. Законодательство Рос­сийской Федерации выделяет группу малых предприятий. Малые пред приятия пользуются существенными льготами по налогу на прибыль и НДС.

Вид хозяйственной деятельности. Ряд льгот по налогу на прибьгль направлен на стимулирование отдельных отраслей производства, при­знанных приоритетными.

4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база

4,3.1. Объект и предмет налогообложения

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, со­бытия, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта запла­тить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, усл\г), ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в наследство; полу чение дохода и т.д.). «В законе о каждом налоге обязательно говорит ся о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаш Таким основанием взимания налога (фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и тли, т.е. наличие объекта налогообложения»2.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет понятие «объект налогообложения» так: «Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которо­го у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога» (п. 1 ст. 38 части первой НК РФ).


Однако это определение недостаточно четко. Например, нельзя со­гласиться с тем, что обязанность по уплате налога возникает в связи с наличием стоимости реализованных товаров. Такая обязанность воз­никает в случае реализации товаров, а их стоимость является основой для исчисления налоговой базы.

Обязанности участников правовых отношений возникают в силу определенных законодательством юридических фактов (событий, дей­ствий, состояний). Сама по себе стоимость товаров (работ, услуг) не может вызвать обязанность платить налог. Смысл определения, дан­ного в НК РФ, в том, что объектом налогообложения является факти­ческое основание экономического характера, с которым законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Причина допущенной неточности в том, что законодатель не вы­делил в качестве отдельного, самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а признаки предмета нало­гообложения придал объекту.

Термин «предмет налогового обложения» обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не зе­мельный участок непосредственно (он — предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок — предмет материального мира — не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порож­дает определенное состояние субъекта по отношению к предмету на­логообложения, в данном случае — собственность.

Практическое значение данного утверждения можно продемон­стрировать на следующем примере. ■

Если налогоплательщик не указывает в своей декларации факт соб­ственности на то или иное имущество, есть основания квалифициро­вать такие действия как сокрытие (неучет) объекта налогообложения, хотя бы налогоплательщик и пользовался этим имуществом открыто.

Необходимость четко разделить понятия «объект налогообложе­ния» и «предмет налогообложения» вызвана также и тем, что сущест­вует потребность вычленить среди прочих сходных предметов матери­ального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые ■последствия.

В соответствии с Законом РФ от 9 декабря. 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп.)1 налогообложе­нию подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в соб-


 


1 Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 603 (ныне утратил силу).

2 Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: правовые вопросы. М.:
Юрия, лит., 1973, С. 60.


1 См.: Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362.


102 Глава 4. Элементы юридического состава налога


4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога н налоговая база 103


 


ственности физических лиц. Закон не определяет точно, что именно может быть отождествлено со строением, помещением или сооруже­нием. Это порождает неоднозначные толкования и в конечном итоге ведет к ущемлению прав налогоплательщиков. Примером четкого опи­сания предмета налогообложения может служить французский закон о налоге со строений, согласно которому под строением понимается любое сооружение, постоянно находящееся на одном и том же месте; при этом фундамент должен быть изготовлен из бетона или кирпича вне зависимости от материала, из которого построено само здание1.

Различие объекта и предмета налогообложения наиболее рельефно просматривается в налогах на имущество. Однако и при налого­обложении доходов эти понятия различаются. Доход может быть по­лучен в различных формах (денежные средства в национальной и ино­странной валюте, имущество, безвозмездные услуги и пр.). Неучет этих форм приводит к использованию различных лазеек для уклонения от налогообложения.

Например, доходом можно считать не только поступления в денеж­ной или натуральной форме, но и льготы, привилегии, не связанные с передачей денег или имущества. Б ряде стран доля косвенных выплат, льгот, компенсаций и привилегий в структуре личных доходов весьма велика. Например, в США около трети вознаграждений руководящему составу и рядовым работникам компаний предоставляется именно в этих формах2.

Законодательство может предусматривать налогообложение приви­легий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат (предоставления автотранс­порта для личных нужд за счет средств предприятия, беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам и т.п.).

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объекты всех налогов — как федеральных, так региональных и местных. —■ оп­ределяются исключительно федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.

4.3.2. Налоговая база и масштаб налога

Налоговая база количественно выражает предмет налогообложе­ния. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку к ней

! См.:. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. С. 40.

2 См.: Русакова И.Г. Подоходный налог у нас и за рубежом // Менеджер. 1992. № 9—10.


непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества воз­можных, т.е. определить масштаб налога.

В таких случаях налоговую базу нельзя определить как часть пред­мета налогообложения. Говоря образно, налоговая база — это проек­ция предмета налогообложения под определенным углом.

Например, предмет налога на владельцев автотранспортных средств — транспортные средства. Но в разных странах выбраны раз­ные параметры их налогообложения; во Франции и Италии — мощ­ность двигателя, в Бельгии и Нидерландах — вес автомобиля, в ФРГ — объем рабочих цилиндров3.

Налоговая база необходима именно для исчисления налога. Но она непосредственно не порождает обязанности уплатить налог (т.е. она не объект налогообложения) (схема 1—9).

Допускаемое подчас некорректное использование терминов за­трудняет понимание смысла законов и служит причиной неверных суждений о соотношении понятий «объект налогообложения», «пред­мет налогообложения» и «база налогообложения». Так, в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на иму­щество предприятий» (с изм. н доп.)2 объектом налогообложения на­звано имущество в его стоимостном выражении. Однако это не значит, что базу обложения этим налогом можно определить как часть объекта (предмета), к которой применяется налоговая ставка. В этой статье одновременно содержится указание и на объект налогообложения — собственное имущество предприятия, и на масштаб налога — стои­мостное выражение имущества. Аналогичный налог — налог на иму­щество физических лиц — в качестве объектов обложения использует виды имущества, находящиеся в собственности физических лиц. Мас­штаб этого налога в отношении недвижимости — стоимость (база ой-. ределяется по инвентарной стоимости), в отношении транспортных средств — мощность двигателя (в лошадиных силах или киловаттах).

Одно и то же имущество может быть предметом нескольких нало­гов, и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисления нало­говой базы могут быть разными. Так, принадлежащий предприятию автомобиль облагается налогом на приобретение автотранспортных

1 См.: Козырни А.Н. Указ. соч. С. 46.

2 Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 599.



Глава 4. Элементы юридического состава налоге


4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база 105


 


средств, налогом на владельцев автотранспортных средств и налогом на имущество. Если этот автомобиль куплен за рубежом, то при тамо­женном оформлении он же является, объектом обложения таможенной пошлиной, акцизом, налогом на добавленную стоимость. Из шести налогов два имеют особые параметры обложения: мощность двигателя (налог на владельцев автотранспортных средств) и объем двигателя (таможенная пошлина). Остальные четыре имеют одинаковую осно­ву — стоимость автомобиля, однако при этом базы налогообложения исчисляются по-разному.

Схема 1—9

Понятия: объект, предмет и масштаб налога, налоговая база

Субъект налога
Объект налога

Предметналога]

Владение

Масштаб налога

\

Вес Объем Мощность Стоимость Другое

- Единица налогообложения
Налоговая база

автомобиля двигателя двигателя автомобиля

 

1 "Г смэ л.с. РУб-
I I I  
! 1.5 г 120 тыс.

В практике налогообложения весьма распространено необоснован­ное отождествление понятий объект налогообложения и налоговая база, что приводит к неправильной квалификации действий налогоплатель­щиков как налоговых правонарушений.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В соответствии с Кодексом налоговые базы феде-


ральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне (ст. 53 части первой НК РФ).

Нетрудно заметить, что в данном случае понятие «налоговая база» означает одновременно и масштаб налога, и количественную оценку предмета налогообложения. Очевидно, что законодатель не может ус­тановить налоговую базу в этом значении. Поскольку у каждого налого­плательщика показатели деятельности индивидуальны, то и налоговые базы различны.

В законе могут быть определены лишь основания оценки предмета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база. Расплывчатое определение понятий существенных эле­ментов налогового обязательства не способствует принятию четкого налогового законодательства.





Дата добавления: 2014-12-24; Просмотров: 410; Нарушение авторских прав?


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



ПОИСК ПО САЙТУ:


Рекомендуемые страницы:

Читайте также:
studopedia.su - Студопедия (2013 - 2020) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление
Генерация страницы за: 0.016 сек.