Планирование издержек производства и обращения

Планирование издержек фирмы подчинено ее страте­гическим целям деятельности и призвано решать следую­щие задачи:

1) определение экономически обоснованных расходов для выполнения планов: а) маркетинга, б) прибыли;

2) динамичное и маневренное перераспределение рас­ходов между видами деятельности и статьями издержек;

3) устранение неэффективных трат.

Планирование издержек фирмы есть часть системы управления ее затратами. Издержки, в отличие от доходов, которые во многом определяются объективными цено­выми факторами, в значительной мере зависят от субъек­тивных факторов, опосредованных организацией бизнеса самой фирмой.

В плане издержек отражаются разнонаправленные ин­тересы: общества, региона, покупателей, поставщиков и смежников, фирмы. Квалифицированное планирование тре­бует их сочетания и взаимосвязи в рамках общепринятых норм, в том числе правовых.

При планировании издержек необходимо соблюдать следующие принципы:

♦ нужны не минимальные, а оптимальные издержки;

♦ процент прироста издержек должен быть меньше про­цента прироста объема деятельности;

♦ прирост издержек должен быть увязан с финансовы­ми возможностями фирмы.

Оптимальные издержки фирмы включают затраты, со­ответствующие уровню ее развития, устойчивости и месту на рынке. Считается нормальным, когда они обеспечивают не только производство и продажу, но и соответствующее ка­чество продукции и обслуживания, рекламу и сервис.

Издержки обычно планируются:

а) по видам расходов;

б) по месту их возникновения;

в) по носителям затрат.

В целом расчет издержек осуществляется по формуле:

И = к₁ р₁ + к₂ р₂ + к₃р₃ +... + к_п р_п , (36)

где И — издержки фирмы;

k_1,2,3…n — количественные факторы, характеризующие издержки;

р_1,2,3…n — ценовые факторы, характеризующие издержки.

Не все расходы фирмы могут планироваться. Разуме­ется, не планируются расходы, связанные с бесхозяйственностью, расточительством и браком. Немаловажной зада­чей планирования издержек является устранение неэффек­тивных трат, выявление и использование резервов сниже­ния издержек.

Планирование издержек фирмы включает несколько этапов:

1. Экономический анализ динамики прошлого.

2. Обоснование потребности в издержках по видам про­дукции и деятельности, подразделениям и срокам.

3. Расчет издержек по статьям номенклатуры учета.

4. Распределение издержек по центрам затрат и ответственности.

5. Мониторинг и корректировка плана.

Планирование издержек может быть выполнено как с использованием прогноза, так и без использования прогноза.

Методология прогнозирования издержек основана на ранее рассмотренной общей методологии экономического прогнозирования. При прогнозировании издержек исполь­зуются следующие методы:

1) экспертный;

2) опытно-статистический, в том числе с применением коэффициента эластичности затрат от объема деятельнос­ти, по скользящей средней;

3) по условно-переменным издержкам;

4) по снижению затрат на 1 руб. объема деятельности;

5) экономико-математический, в том числе корреляци­онный и факторный анализ, экстраполяция и интерполя­ция;

6) моделирование, в том числе построение модели по концепции предельных издержек.

При прогнозировании издержек учитываются следую­щие основные факторы:

♦ соотношение постоянной и переменной частей издер­жек;

♦ объем деятельности (сбыта, продажи, производства);

♦ структура продукции (товаров), издержкоемкость;

♦ состояние основного капитала;

♦ технология производства;

♦ оборачиваемость капитала и состояние запасов;

♦ механизация и автоматизация труда;

♦ система стимулирования труда;

♦ производительность труда;

♦ укрупнение объектов хозяйствования;

♦ формы сбыта, организация товародвижения и выбор каналов распределения продукции;

♦ система контроля за материальными, денежными и финансовыми потоками;

♦ состояние работы с материалами и тарой и др.

Таким образом, факторами воздействия на издержки является по существу вся организационная деятельность фирмы: производственная, технологическая, управленчес­кая, финансовая, кадровая и иная.

Методика планирования издержек основана на двух основных группах методов:

♦ метод прямой калькуляции (постатейная калькуля­ция или прямые расчеты);

♦ метод обратной калькуляции.

Долгосрочное и среднесрочное планирование издержек осуществляется, как правило, методом обратной кальку­ляции. В этом случае исходя из предполагаемого объема деятельности и сложившегося уровня затрат определяется общий размер необходимых издержек. Метод обратной каль­куляции может использовать указанные выше методы про­гнозирования издержек, конечно, с последующей интерпре­тацией результатов специалистами.

При краткосрочном планировании издержек обычно ис­пользуют метод прямой калькуляции. Он основан на определении необходимых расхо­дов по каждой статье, в том числе по элементам комплек­сных статей, исходя из планов деятельности: сбыта, продажи, производства и т.д. Расчеты выполняются по це­хам, отделам, подразделениям и филиалам фирмы. Затем полученные планы суммируются по каждой статье соглас­но действующей номенклатуре учета статей издержек, в том числе: а) для торговли — согласно методическим реко­мендациям об учете издержек обращения и производства; б) для производства — согласно инструкции о составе зат­рат на себестоимость.

Расчеты статей плана издержек имеют ряд особеннос­тей:

♦ учитывается плановый объем деятельности;

♦ используются нормативы, нормы, ставки, тарифы, расценки и другие обоснованные параметры;

♦ учитываются правовые документы фирмы: заключен­ные договора поставок, аренды, коллективный дого­вор и трудовые контракты, банковские кредиты и иные займы, внутрихозяйственные отчисления и др.

Отметим типовые подходы метода прямой калькуля­ции в торговле по статьям.

1. Статья "Транспортные расходы" планируется, как правило, с учетом:

♦ определения необходимого вида транспорта;

♦ выявления формы транспортных услуг; т.е. использования заказного или собственного транспорта. В случае использования заказного транспорта транс­портные расходы определяются исходя из суммы, указанной в договоре с транспортной организацией. В случае использования собственного транспорта (как правило, автомобильного) транспортные расходы оп­ределяются с учетом:

а) объема веса груза брутто, т. е. физического грузооборота;

б) объема веса груза, включая повторные перевозки, т.е. транспортного грузооборота;

в) тарифов и среднего расстояния перевозимых грузов;

г) стоимости погрузочно-разгрузочных работ.

Пример 36. Определить автотранспортные расходы фир­мы по перевозке 1000 т грузов в течение года. Вес тары — около 20% веса товаров. Повторные перевозки могут соста­вить до 30% физического грузооборота. Тариф на перевозки — 15 руб. за 1 т груза на среднее для фирмы расстояние перево­зок. Сложившаяся стоимость погрузочно-разгрузочных работ — 7% транспортного грузооборота.

Расчет. Определяются последовательно:

1) физический грузооборот:

1000 х 1,2 = 1200 (или 1,2 тыс. т);

2) транспортный грузооборот:

1200 х 1,3 = 1560 (или 1,56 тыс. т);

3) стоимость транспортировки грузов на среднее расстояние:

1560 х 15 = 23 400 (руб.);

4) общая сумма транспортных расходов, включая погрузочно-разгрузочные работы:

23,4 х 1,07 = 25 (тыс. руб.).

Вывод. План по автотранспортным расходам фирмы может со­ставить 25 тыс. руб. в год.

Считается, что статья "Транспортные расходы" содер­жит значительные резервы снижения издержек. К типовым резервам снижения транспортных расходов, которые мож­но учесть в плане при наличии соответствующих обоснова­ний, относят:

♦ выбор близко расположенных поставщиков;

♦ выбор экономичных видов транспорта, в том числе использование комбинированных поставок грузов;

♦ полное использование транспорта по назначению;

♦ полное использование грузоподъемности машины;

♦ своевременную подачу машины, т. е. в полном соот­ветствии с условиями договора;

♦ разработку графика завоза грузов и контроль за его исполнением;

♦ закрепление за машинами постоянных водителей;

♦ подачу подготовленных машин;

♦ точное и компетентное оформление сопроводитель­ных документов;

♦ разработку и учет мер по обеспечению сохранности грузов;

♦ предварительную подготовку грузов к отправке;

♦ согласование действий получателя и отправителя гру­зов.

2. Статья "Расходы на заработную плату" планируется исходя из численности персонала фирмы, в частности в соответствии с планом фонда заработной платы.

3. Статья "Отчисления на социальные нужды" планируется на основе суммы предыдущей статьи (фонда за­работной платы) и действующих нормативов отчислений.

4. Статья "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" пла­нируется по элементам этой комплексной статьи. Отдельно рассчитываются расходы на:

аренду — по арендуемой площади помещений и дей­ствующим тарифным ставкам арендной платы;

освещение — по количеству электроэнергии и действу­ющим тарифам оплаты за нее. Необходимое количество элек­троэнергии (в кВт-ч) определяется по количеству освети­тельных точек, их мощности в зависимости от мест распо­ложения, по нормам освещения на 1 кв. м площади и продолжительности освещения в разное время года;

отопление — исходя из объема отапливаемых помещений и ставок оплаты при пользовании центральным отоплением;

водоснабжение и канализацию — по количеству потреб­ления воды, объему используемых услуг и ставок их оплаты;

уборку помещений и стоимость средств ухода за чисто­той помещений — с учетом расходов на натирку полов, вы­воз мусора, очистку двора, приобретение извести, мастик, мешковины, щеток, лопат, веников. Расходы определяются по объему плановых услуг, ставок их оплаты, количеству предметов, намеченных к приобретению, и их стоимости;

поверку и клеймение весоизмерительных приборов — по количеству приборов, подлежащих очередной провер­ке, и ставок оплаты услуг;

сигнализацию — по действующим ставкам оплаты ус­луг;

проведение противопожарных мероприятий — по сто­имости материалов, ремонта, зарядки и проверки исправнос­ти огнетушителей, услуг органов противопожарной охраны.

Пример 37. Определить расходы по статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, обо­рудования и инвентаря" в фирме на год. Фирма в среднем по­требляет электроэнергии 800 кВт-ч в месяц; площадь помеще­ний составляет 400 кв. м. Остальные данные, включая тарифы, указаны в расчетах.

Расчет. Определяются последовательно элементы статьи на год:

1) расходы на освещение, исходя из стоимости 2,2 руб. за 1 кВт-ч и 800 кВт-ч в месяц:

2,2 х 800 х 12 = 21,12 (тыс. руб.);

2) расходы на отопление, исходя из стоимости 0,68 руб. за 1 кв. м площади и 400 кв. м площади:

0,68 х 400 х 12 = 3264 (руб.);

3) расходы на водоснабжение и канализацию, исходя из тари­фа 45 руб. в месяц:

45 х 12 = 540 (руб.);

4) вывоз мусора согласно договору с соответствующей мусоровывозящей организацией составит 2 тыс. руб. в год;

5) приобретение средств для уборки помещений составит 6,55 тыс. руб. в год;

6) расходы на поверку и клеймение весоизмерительных при­боров составят 1,8 тыс. руб. в год;

7) расходы на сигнализацию согласно договору по действую­щим тарифным ставкам составят 4,726 тыс. руб. в год;

8) расходы на проведение противопожарных мероприятий со­ставят 600 руб. в год.

Итого общая сумма расходов по статье составит 40 тыс. руб.

Вывод. Плановые издержки по статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" в фирме могут составить 40 тыс. руб. в год.

5. Статья "Амортизация основных средств" плани­руется с учетом: а) балансовой среднегодовой стоимости ос­новных фондов, б) действующих норм амортизации, в)при­меняемого метода амортизации.

В России стоимость основных фондов подвергается пе­риодической переоценке. Переоценка с использованием среднегрупповых коэффициентов пересчета, разработанных Гос­комстатом РФ, может оказаться завышенной, что приво­дит к значительным суммам амортизации. Другой метод переоценки основан на привлечении оценщиков и сценке фондов по реальным рыночным ценам.

На размер амортизации влияет выбранный метод ее начисления. Различаются методы амортизации: линейная или равномерная; ускоренная; по остаточной стоимости; метод расчета на единицу продукции; чрезвычайная амор­тизация.

В России применяются первые два метода начисления амортизации. Ускоренная амортизация имеет как преиму­щества, так и недостатки. К преимуществам относится быс­трое накопление средств в случае морального устаревания фондов. К недостаткам — повышение себестоимости товара (продук­ции).

6. Статья "Расходы на ремонт основных средств" планируется с учетом видов планового ремонта: капитального, среднего, текущего.

При планировании расходов для капитального и сред­него ремонта рекомендуется использовать действующие нормы их проведения, а также данные о балансовой сто­имости фондов, подлежащих ремонту.

При планировании расходов для текущего ремонта це­лесообразно рассчитывать смету затрат с указанием необ­ходимых видов ремонта и действующих норм (тарифов) сто­имости работ.

Неиспользованные остатки средств ремонтного фонда прошлого периода являются переходящими и должны быть включены в план фонда следующего периода.

7. Статья "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов" планируется в соответствии с действующим порядком погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предусмотренным в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российс­кой Федерации. Согласно положению необходимо планиро­вать отдельно расходы на: а) приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов и б) на их ремонт.

План списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывает, что при передаче их в эксплуата­цию списывается 50% стоимости, а остальная стоимость списывается после полного их выбытия. Соответственно план статьи должен учитывать это в нормативном периоде эксплуатации.

Более упрощенная методика планирования этих расхо­дов предусматривает списание малоценных и быстроизна­шивающихся предметов в течение года в размере 1/12 пред­полагаемой суммы их приобретения.

8. Статья "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" планируется только в про­изводстве. Расчет издержек происходит с учетом: а) произ­водственной программы, б) нормативов потребляемых ви­дов топлива, в) стоимости видов топлива, г) расходов на транспортировку топлива.

9. Статья "Расходы на хранение, подработку, подсор­тировку и упаковку товаров" является комплексной и при планировании рассчитываются отдельно расходы на: упа­ковочные материалы, содержание холодильных установок, оплату за временное хранение товаров на складах сторон­них организаций, дезинсекцию, приобретение льда.

Подробно методика планирования комплексной статьи была рассмотрена ранее. Можно отметить, что эти расчеты осуществляются посредством прямого счета исходя из пред­полагаемых действий и сложившейся стоимости, в частно­сти, упаковочных материалов, потребленных при подработ­ке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров.

10. Статья "Расходы на рекламу" планируется путем применения западной либо отечественной практики. Для западной практики характерно определение расходов на рекламу в полном объеме, с учетом всех затрат рекламной кампании с целью эффективного воздействия на покупате­ля. Для этого часто объединяют средства на рекламу: а) товаропроизводителя; б) посредника; в) розничной торговли. Средства рекламной кампании распределяются по пе­риодам. Соответственно расходы по статье будут опреде­ляться как часть общих расходов кампании согласно звену и периоду. Сумма расходов на рекламу при подобной прак­тике может быть немалой — до 30% предполагаемого обо­рота рекламируемого товара.

Отечественная практика планирования расходов на рек­ламу предусматривает лимитирование расходов по этой статье. Расчет расходов в этом случае осуществляется не выше предусмотренных норм, в том числе с ориентацией на достигнутый в прошлом уровень, который признан руко­водством фирмы относительно достаточным.

11. Статья "Затраты по оплате процентов за пользо­вание займом" включает ограниченный вид займов, как пра­вило, связанных с товарными займами. Расходы планиру­ются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ плюс 3%. В соответствии с методикой расчета статьи учитывается: а) объем деятельности, в том числе средне­дневной объем деятельности по покупным ценам (рекомен­дуется включение в расчет уровня транспортных расходов), б) оборачиваемость товаров в днях по кварталу с наиболь­шим объемом деятельности, в) доля собственных оборот­ных средств фирмы.

Пример 38. Определить сумму процентов по товарному кредиту, взятому фирмой на квартал. Объем товарооборота квартала — 60 д. ед., средняя торговая надбавка — 25%, уро­вень транспортных расходов — 1,5% к обороту. Норма обора­чиваемости товарных запасов — 35 дней. Доля собственных обо­ротных средств фирмы — 60%. Действующая ставка Централь­ного банка РФ — 28%. Кредит может быть предоставлен под 30% годовых.

Расчет. Учитывая, что розничный товарооборот квартала ра­вен 60 д. ед., определим:

1) удельный вес покупной цены с учетом транспортных расхо­дов:

100 - 25 х 100: 125 - 1,5 = 78,5%;

2) среднедневной оборот в покупных ценах:

60 х 0,785: 90 = 0,523 (д. ед.);

3) потребность в оборотном капитале для товара:

0,523x35 = 18,3 (д.ед.);

4) потребность в кредите банка:

18,3 х(1 - 0,6) = 7,32 (д. ед);

5) сумму квартальных процентов за кредит:

7,32 (30 х 4: 12 + 3): 100 = 0,952 (д. ед.).

Вывод. Товарный кредит в сумме 7,32 д. ед. потребует плановой суммы процентов по ним в размере 0,952 д. ед. за квартал или 1,59% к обороту

12. Статья "Потери товаров и технологические от­ходы" традиционно планировалась с учетом: а) объема не­фасованных товаров в покупных ценах, б) действующих норм естественной убыли.

В перспективе, возможно, эти расходы будут возме­щаться за счет прибыли. Соответственно они будут исклю­чены из номенклатуры статей издержек обращения.

13. Статья "Расходы на тару" планируется с учетом вида тары; возможного количества ее поступления и сда­чи; разницы в ценах сдаточной и приемной.

Пример 39. Определить план расходов по таре в фирме. Возможно поступление тары: деревянной — на сумму 10 тыс. руб.; мешкотары — на сумму 5 тыс. руб.; многооборотной — на сумму 8 тыс. руб.; прочей — на сумму 2 тыс. руб.,

Средний процент возврата тары в фирме составляет: по дере­вянной — 96%, по мешкотаре — 85% (с учетом снижения категоричности не более чем на 1), по многооборотной — 100%; прочая тара не возвращается.

Расчет. С учетом сложившегося процента возврата тары по ее видам, а также разницы в ценах сдачи и приема плановые расходы статьи могут составить:

по деревянной таре — 0,4 тыс. руб.;

по мешкотаре — 0,96 тыс. руб.;

по многооборотной — 0,36 тыс. руб.;

по прочей — 2 тыс. руб.

Итого плановая сумма расходов по статье может составить 3,36 тыс. руб.

Вывод. План статьи может составить 3,36 тыс. руб.

14. Статья "Прочие расходы" планируется по элемен­там затрат отдельно, так же как указанные ранее комп­лексные статьи.

В производстве планирование себестоимости продук­ции методом прямых затрат происходит по статьям соглас­но действующему порядку формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Методика планирования средств зависит от особенностей каждого вида затрат. Перечень ста­тьей издержек производства, их состав и методы распреде­ления по видам продукции определяются отраслевыми ме­тодическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, ус­луг) с учетом характера и структуры производства. При планировании издержек производства может составляться смета затрат — плановый расчет себестоимости по эле­ментам затрат, который нужен для определения потребно­сти необходимых фирме материалов, топлива, энергии, за­работной платы и др. В целом методические подходы пла­нирования издержек в сферах обращения и производства едины.

Отдельно планируется себестоимость:

♦ цеховая;

♦ производственная (сумма цеховой себестоимости и общезаводских расходов);

♦ коммерческая (полная), представляющая собой сум­му производственной себестоимости и коммерческих расходов по сбыту продукции.

Плановые элементы себестоимости включают:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизацию основных фондов.

5. Прочие затраты.

Современная практика планирования оперирует раз­дельными данными о постоянных и переменных издержках фирмы. Это является принципиально важным для грамот­ного управления затратами. Однако такой раздельный учет издержек бывает посильным для фирмы лишь при наличии компьютерной системы сбора, учета и обработки данных. Кроме того, желательно наличие детальных данных о сбытовых расходах фирмы по видам продукции, что по­зволяет ей определять издержкоемкость продажи каждого вида продукции (товара) и является залогом точной оценки эффективности торговли. Такая информация позволяет сво­евременно снимать с производства нерентабельные виды продукции. Поэтому информация о составе постоянных и переменных издержках, особенно по сбыту и продаже, яв­ляется важной частью системы управления издержками.

Дата добавления: 2014-12-24