Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора

Тема 5. Исполнение налоговых обязанностей.

Обязанность по уплате налога (сбора) возлагается

на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога.

Обязанность по уплате налога прекращается:

-с уплатой налога налогоплательщиком и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).

- со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим[10].

- в порядке, установленном ГК РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после расчетов с бюджетной системой;

5.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно

исполнить обязанность по уплате налога

в установленный законом срок (ст.45 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение

обязанности по уплате налога является основанием

для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога производится взыскание налога:

с организации или индивидуального предпринимателя (ст. ст. 46, 47 НК РФ).

с физического лица (ст. 48 НК РФ).

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более 3 месяцев за дочерними организациями, с основных обществ, когда на их счета поступает реализационная выручка;

3) с предпринимателя, при изменении налоговым органом юридической квалификации сделки налогоплательщика;

4) с предпринимателя, по результатам проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Обязанность по уплате налога считается исполненной:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему на счет ФК РФ;

2) с момента отражения на счете операции по перечислению денежных средств в бюджетную систему РФ;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу МО денежных средств для их перечисления в бюджет;

4) со дня вынесения решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов;

5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом;

6) со дня уплаты декларационного платежа в упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком неисполненного платёжного поручения;

2)отзыва налогоплательщиком-организацией, или возврата органом ФК РФ неисполненного поручения;

3) возврата физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджет;

4) неправильного указания номера счета и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление налога;

5) если налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, исполняемые в первоочередном порядке, а средств на счете недостаточно.

5.3. Взыскание налога за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика.

О бязанность по уплате исполняется в принудительном порядке

путем

обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках и его электронные денежные средства. (ст. 46 НК РФ)

Решение налогового органа на списание и перечисление в бюджет средств со счетов налогоплательщика

направляется

(на бумажном носителе или в электронном виде)

в банк.

Решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев после истечения срока указанного в требовании.

В судебном порядке

взыскание возможно в течение шести месяцев

после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после его вынесения.

Поручение исполняется банком

не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, с валютных счетов.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика

- организации или индивидуального предпринимателя

производится по решению руководителя налогового органа

путем направления в течение 3 дней с момента вынесения решения постановления

судебному приставу-исполнителю для (ФЗ "Об исполнительном производстве").

Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. (ст. 47НК РФ).

Решение о таком взыскании принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В случае превышения указанного срока налоговый орган может обратиться в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Постановление о взыскании налога за счет имущества должно содержит:

1) Ф.И.О. должностного лица и наименование органа ФНС, выдавшего постановление;

2) дату принятия и номер решения руководителя налогового органа;

3) наименование и адрес налогоплательщика-организации, для ПБОЮЛ - паспортные данные;

4) резолютивную часть решения о взыскании налога за счет имущества;

5) дату вступления в силу решения;

6) дату выдачи постановления.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НК РФ).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции

если общая сумма налога превышает 1 500 рублей (ст.48 НК РФ)

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налогоплательщику.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Рассмотрение дел производится в соответствии с ГПК РФ.

Требование о взыскании

может быть предъявлено в порядке искового производства

не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Возможно ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Взыскание налоговых платежей за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору другим лицам без перехода к ним права собственности;

4)другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования.

Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество физического лица, реализуемое в порядке исполнения судебных актов о взыскании налога.

5.4. Исполнение обязанности при ликвидации организации, при реорганизации юридического лица.

Налоговая обязанность ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества (ст. 49 НК РФ).

В случае недостаточности средств, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) организации.

Суммы излишне уплаченных или излишне взысканных налогов подлежат зачету в счет погашения недоимки по иным налогам.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, распределяется пропорционально недоимке по иным налогам в бюджетную систему РФ.

При отсутствии задолженности по налогам излишне уплаченные налоги подлежат возврату этой организации, не позднее одного месяца.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица

исполняется его правопреемником (ст. 50 НК РФ).

На правопреемника возлагается также обязанность по уплате штрафов,

наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений

до завершения его реорганизации.

При слиянии

правопреемником по исполнению налоговой обязанности признается

возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

При присоединении

правопреемником признается присоединившее лицо.

При разделении

правопреемниками признаются юридические лица,

возникшие при разделении.

При выделении

правопреемства по отношению к реорганизованному

юридическому лицу в части исполнения налоговых обязанностей не возникает.

При преобразовании

правопреемником реорганизованного юридического лица

признается вновь возникшее юридическое лицо.

Дата добавления: 2015-05-31