Справочные сведения. Методические рекомендации

Методические рекомендации

План занятий

С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

РАССЛЕДОВАНИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ

КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ МЕТОДИКА

Тема 21

Цель занятий

Выработка умения выделить криминалистически значимые черты в преступлениях, совершаемых в сфере налогообложения. Усвоение первоначальных навыков анализа исходной информации при реше­нии вопроса о наличии преступного уклонения от уплаты налогов и конструирование следственных версий. Приобретение навыков, тре­буемых для выбора комплекса необходимых следственных действий при расследовании уголовных дел данной категории па каждом их этапе.

Тема 21. Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 501

1. Формирование общего представления о функционировании сис­темы налогообложения и о тех факторах, которые позволяют нару­шить ее нормальную работу.

2. Ответы па контрольные вопросы и решение задач.

3. Обсуждение затруднений, которые могут возникнуть при ответе на контрольные вопросы и решении задач и обмен мнениями по пово­ду предложенных задач.

4. Оценка следственных ситуаций, обсуждение этих ситуаций, вы­движение следственных версий и планирование следственных дейст­вий па различных этапах расследования в наиболее типичных ситуа­циях.

5. Рассмотрение тактических приемов преодоления противодейст­вия, которое может быть оказано следствию со стороны виновных лиц.

Практические занятия но данной теме проводятся в два этана. При их проведении необходимо иметь в виду, что главной темой будет рас­следование уклонения от уплаты налогов с организаций.

На первом этапе слушателям дается общее представление о функ­ционировании современной системы налогообложения, без которого невозможно правильно уяснить способы, которыми достигается укло­нение от уплаты налогов в наиболее опасной форме.

Один из основных принципов налогообложения заключается в том, что налоги имеют экономическое основание и взимаются в связи с совершением хозяйственных и иных операций, связанных с оборо­том имущественных активов, или в связи с нахождением в собствен­ности у плательщиков определенных объектов. Обстоятельство, с которым закон связывает возникновение налоговой обязанности, счи­тается объектом обложения. Объект обязательно должен иметь стои­мостную, количественную или физическую оценку, которая и предо­пределяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет. Кроме того, па размер налоговых обязательств влияют предусмотренные за­коном льготы, т.е. возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшей сумме.

В целом процесс внесения налога в бюджет можно разделить па три стадии: определение объекта обложения, определение суммы на-

Раздел IV. Криминалистическая методика расследования

лога и перечисление ее на счета соответствующего бюджета. После расчета суммы налога (вторая стадия) сведения о ней фиксируются в налоговой декларации. Она представляет собой отчет палого плател*ь-щика о налоговых обязательствах и краткое пояснение о том, как они сформированы. Декларация направляется в налоговые органы. После предоставления декларации или одновременно с этим налогоплатель­щик осуществляет фактическую уплату налога.

Именно в необходимости декларирования, т.е. передачи налого­вым органам определенной информации, и кроется общественная опасность уклонения от уплаты налога, а также основа механизма на­логового преступления. Хотя негативные последствия непоступления денежных средств в бюджет весьма серьезны для экономики страны, большую опасность представляет дезорганизация деятельности нало­говых органов, которая вообще исключает возможность взыскать де­нежные средства для государства. Дело в том, что современное зако­нодательство предоставляет органам МНС России достаточно широ­кие полномочия, позволяющие им самостоятельно взыскать налог, если налогоплательщик не уплатил его, т.е. нормальное функциониро­вание налоговых органов все равно обеспечит государственные инте­ресы в области финансов. Действия плательщика, который добросове­стно указал в своей декларации все необходимые данные, но не запла­тил вовремя требуемую сумму (или даже неправильно рассчитал ее), нельзя назвать преступными, поскольку реальной общественной опасности они не представляют.

Напротив, лишив налоговые органы достоверной информации, не­добросовестные плательщики могут эффективно уклониться от обя­зательных платежей в бюджет. Поэтому подавляющее большинство налоговых преступлений совершается либо путем неподачи налого­вой декларации вообще, либо путем внесения в нее заведомо искажен­ных данных. В первом случае преступное уклонение от уплаты нало­гов, как правило, тесно связано с незаконным предпринимательством. Во втором случае преступник осуществляет хозяйственную деятель­ность на легальной основе, ведет бухгалтерскую и налоговую отчет­ность, но отраженные в них сведения фальсифицируются.

Для уклонения от уплаты налогов чаще всего используются следующие способы:

1) сокрытие объекта налогообложения (при этом налоговые орга­ны или вовсе не уведомляются о наличии у налогоплательщика соот­ветствующего объекта, или его размер занижается — например, утаи­вание части получаемых доходов, которые поступают в «черную кас­су», занижение стоимости имущества за счет создания на складах «неучтенных» излишков и др.);

Тема 21. Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 503

2) искажение природы объекта (при этом налоговые органы уве­домляются о размере объекта, однако им сообщается недостоверная информация об обстоятельствах его возникновения, которые позво­ляют изъять данный объект из обложения — например, отражение по­лученной от реализации товаров выручки в качестве поступления от главного учредителя организации, что исключает начисление налога на прибыль);

3) сообщение недостоверной информации об обстоятельствах, не влияющих на формирование объекта налогообложения, по имеющих значение для исчисления налога (при этом налоговые органы уведом­ляются о размере и характере объекта, но им сообщаются недостовер­ные сведения об организации и иных обстоятельствах, которые позво­ляют плательщику претендовать на уменьшение налоговых обяза­тельств — например, занижение числа работников, что позволяет воспользоваться льготами для субъектов малого бизнеса).

Основным источником, из которого можно получить данные о фи­нансово-хозяйственной деятельности, являются данные бухгалтер­ского учета, который не только содержит упорядоченную информа­цию об имуществе, обязательствах организаций в денежном выраже­нии, по и фиксирует все хозяйственные операции (приход и выбытие имущества). Документы, непосредственно отражающие хозяйствен­ные операции, именуются первичными. Информация, содержащаяся в первичных документах, накапливается и обобщается в регистрах бухгалтерского учета. Эти обобщенные данные уже позволяют судить о хозяйственной деятельности в целом и служат основой для опреде­ления объекта налогообложения.

Лица, осуществляющие уклонение от уплаты налога, либо вовсе не ведут официальное документирование хозяйственной деятельности, либо (что является наиболее опасным и трудновыявляемым способом уклонения от уплаты налогов) подделывают первичную докумен­тацию.

Следует отметить, что во многих случаях уклонение от уплаты на­логов является только побочным следствием действий виновных лиц, которые изначально ставили перед собой цель неосновательного обо­гащения. Поэтому налоговые нарушения тесно связаны с такими пре­ступными деяниями, как незаконное предпринимательство, отмыва­ние денег, операции с немаркированными товарами, невозвращение средств в иностранной валюте, фиктивное банкротство.

Расследование налоговых преступлений, особенно на первоначаль­ном этапе, характеризуется тесным взаимодействием следователей с сотрудниками налоговых инспекций, которым зачастую отводится ве­дущая роль в получении исходной информации. Обладая более мио-

J

Раздел IV. Криминалистическая методика расследования

гочислепным аппаратом и более разветвленной структурой, налого­вые органы проводят большое количество проверок, главной целью которых является установление факта неполной уплаты налога. Ъ си­лу этого вероятность выявления ими налоговых преступлений весьма велика. Однако органы МНС России не наделены полномочиями ни в области проведения дознания, пи предварительного следствия. Они действуют в рамках налогового законодательства.

Деятельность органов МВД России но расследованию налоговых преступлений протекает в рамках УПК и законодательства об опера­тивно-розыскной деятельности. Поэтому МВД, проводя проверки со­блюдения налогового законодательства, фискальных функций не вы­полняет. В результате таких проверок должно быть принято решение о наличии или отсутствии признаков состава налогового преступле­ния. Зато предоставленные им в рамках соответствующих законов полномочия дают более широкие возможности для получения скры­ваемой информации.

Для налоговых расследований существенное значение имеет быст­рота действий, активная наступательная тактика, поэтому необходимо максимальное использование всех законных средств для установле­ния причастных к налоговому преступлению лиц уже па самой ранней стадии. Это обеспечивается за счет своевременного подключения следственных органов к процессу добывания первоначальной инфор­мации. Обязательным условием такого взаимодействия является по­стоянный обмен информацией о налогоплательщиках, экономической конъюнктуре в регионе и др.

Для координации усилий органов МНС и следственных органов ими совместно принимаются ведомственные нормативные акты, кото­рые содержат практические указания относительно организации ра­боты по борьбе с налоговыми преступлениями.

Расследование налоговых преступлений, как правило, требует при­влечения специалистов различных областей и использования инфор­мации из широкого круга источников. Это обусловливает вовлечение в процесс расследования многих лиц — следователя, оперативных ра­ботников, специалистов в области бухгалтерского учета, сотрудников ^налоговых органов и др. При планировании расследования такого ро­да преступлений целесообразно предусмотреть вопросы:

вовлечения в процесс расследования лиц, которые не обладают по­знаниями в области криминалистики (например, сотрудники МНС),.по являются специалистами в области технологии, применяемой на данном предприятии, и знают особенности ее отражения в учете. Это требует четкого разграничения компетенции и умелой постановки за­дач для них;

Тема 21. Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 505

сбора максимального количества информации на первоначальном этапе. Эта информация может находиться в других регионах страны, и для ее получения необходимо спланировать взаимодействие с терри­ториальными органами;

применения мер по обеспечению бюджетных требований (наложе­ние ареста на имущество и др.).

Контрольные вопросы

1. Какие ситуации являются наиболее распространенными на пер­воначальном этапе расследования преступлений, связанных с уклоне­нием от уплаты налогов с организаций?

2. Какие следственные и оперативно-розыскные мероприятия дол­жны проводиться па первоначальном этапе расследования в типовых следственных ситуациях?

3. В какой форме осуществляется взаимодействие между органами МНС России и следственными органами?

4. Среди какого круга лиц следует искать лиц, которые могут обо­снованно подозреваться в совершении преступления?

5. Каковы особенности следственных действий, связанных с изъя­тием информации, хранящейся в памяти компьютеров?

6. На основании каких данных устанавливается причастность лица к расследуемому событию?

7. Каковы особенности допроса главного обвиняемого, а также лиц, игравших второстепенную роль в совершении налогового преступ­ления?

8. Какие виды экспертиз производятся при расследовании дел, свя­занных с уклонением от уплаты налогов?

9. Как осуществляется установление суммы налога, от уплаты ко­торого виновные уклонились?

10. В каких формах может осуществляться противодействие рас­следованию, и как это противодействие может быть нейтрализовано?

11. Как осуществляется поиск лиц, виновных в уклонении от упла­ты налога, которые скрываются от следствия?

Дата добавления: 2015-06-04