Порядок бухгалтерского учета резервов на возможные потери по ссудам

Согласно п. 1.15 ч. I Положения № 302-П, счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формиро­вание (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом Учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований).

Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в Учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

Согласно п. 5.7 Приложения 3 Положения № 302-П доходы, связанные с восстановлением резервов на возможные потери, и расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 1.16 ч. I «Общая часть» Правил.

В Отчете о прибылях и убытках указанные доходы отражаются по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери», указанные расходы отражаются по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери». Таким образом, бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом.

Создание резервов по срочным процентам, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов»:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери»

Создание резервов по просроченным процентам, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов» отражается в учете следующими проводками.

Восстановление ранее созданного резерва под срочные проценты:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»

Создание резерва по просроченным процентам:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 45918 «Резервы на возможные потери»

Относительно применения уровня существенности. Предположим, банк формирует портфель однородных ссуд и кредитов, предоставленных физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, и учитываемым на балансовых счетах 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» и 457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам» соответственно. Если объем кредитов, предо­ставленных нерезидентам, ниже уровня существенности, то возможно формирование всех необходимых резервов на счете 45515 «Резервы на возможные потери». Уровень существенности устанавливается в Учетной политике кредитной организации.

Если объем кредитов, выданных нерезидентам, меньше 10 % от общего объема портфеля однородных ссуд, то такой объем можно считать несущественным. Уровень существенности не устанавливается нормативно, но обычно он выбирается в пределах от 5 до 10 %. Как правило, величина свыше 10 % уверенно считается существенной, а ниже 5 % - несущественной.

Дата добавления: 2014-01-20