Особенности калькулировдния и бюджетирования в мясоперерабатывающем производстве

Особенностями мясоперерабатывающего производства, оказывающими влияние на организацию учета и планирования затрат, являются:

1. Наличие двух стадий переработки, на каждой из которых определяется себестоимость: на первой - себестоимость полученного полуфабриката (мяса жилованного по видам), а на второй - себестоимость колбасных изделий или мясных консервов.

2. Калькуляционной единицей на первой стадии является условная тонна полуфабриката, поэтому используются специальные коэффициенты для перевода мяса различных категорий в условную тонн):

3. Применяются две категории норм выхода - отдельно для каждой стадии мясоперерабатывающего производства:

• для первой стадии - нормы выхода мяса при обвалке и жиловке по видам мяса (говядина, свинина);

• для второй стадии - нормы выхода колбасных изделий, при этом для вареных колбас норма выше 100%, а для полукопченных - ниже 100%.

4. В мясоперерабатывающем производстве всегда имеются

остатки незавершенного производства, поэтому в задачу бухгалтера-аналитика входит правильное определение и оценка остатков незавершенного производства.

Кроме того, организация калькулирования и бюджетирования невозможна без учета таких факторов, как организационно-правовая форма предприятия, производственная структура, технология производства и т.д.

По масштабу производственной деятельности мясоперерабатывающие предприятия могут быть мелкими и крупными.

На крупных - цеховая структура управления, каждую производственную структуру возглавляет отдельное материально ответственное лицо.

На мелких предприятиях обязанности материально ответственного лица возлагаются на заведующего производством или заведующего цехом. Данный фактор влияет на порядок документального оформления операций, систему отчетности материально ответственных лиц, формирование себестоимости.

В зависимости от характера и назначения производственных процессов различают основное и вспомогательное производство. К основному относятся: мясожировое, мясоперерабатывающее производства, производство технических полуфабрикатов, медицинской продукции, клея и желатина.

В мясоперерабатывающем производстве можно выделить два передела:

• производство полуфабрикатов;

• изготовление колбасных изделий, копченостей, консервов.

На первом переделе происходит разделка мяса - обвалка и жиловка. В результате чего получаются полуфабрикаты – жилованное мясо, жир, шпиг и сопутствующая продукция (жилки, кости), Применительно к двум указанным фазам и строится учет затрат, который соответствует условиям применения попередельного метода себестоимости мясных продуктов и учитывается на счете «Основное производство», к которому могут открываться субсчета по видам основного производства.

Учет затрат в мясном производстве ведется в соответствии с «Методическими указаниями по калькулированию себестоимости мяс, и мясопродуктов», разработанными ВНИИМП и утвержденными первым заместителем министра сельского хозяйства РФ, председателем Комитета пищевой и перерабатывающей промышленности 5 мая 1992 г. по следующим статьям:

1. Сырье и основные материалы.

2. Возвратные отходы.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги проиэводственного характера сторонних организаций.

4. Транспортно-заготовительные расходы.

5. Вспомогательные материалы на технологические цели.

6. Топливо и энергия на технологические цели.

7. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

8. Отчисления на социальные нужды.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования.

11. Общепроизводственные расходы.

12. Общехозяйственные расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Сопутствующая продукция.

16. Коммерческие расходы.

Готовая продукция, полученная из производства, приходуется по плановой или нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода ее доводят до фактической путем списания калькуляционной разницы в установленном порядке.

Аналитический учет затрат по мясожировому комплексу ведут по видам переработки сырья, для упрощенного определения себестоимости продукции калькулируется только себестоимость мяса по видам. Сопутствующая продукция: субпродукты, жиры, шкуры и возвратные отходы (сухожилия, технические зачистки, кишечные фабрикаты), полученные из производства, остаются в принятой оценке и в дальнейшем не калькулируются, поэтому все изменения затрат в мясожировом производстве отражаются на себестоимости мяса. При исчислении себестоимости продукции применяется бесполуфабрикатный коэффициентный метод калькулирования.

Объектом калькулирования является мясо на костях, а калькуляционной единицей - 1 т. В связи с большой дифференциацией в ассортименте, категории и сортности продукции применяется коэффициентный метод. Для пересчета продукции в условную используются определенные коэффициенты:

• для говядины:

первой категории - 1-0,

второй категории - 0,61,

тощей - 0,50;

• для баранины:

первой категории - 1,

второй категории - 0,59,

тощей - 0,50 и т.д.

Чтобы определить фактическую себестоимость 1 т мяса по категориям необходимо рассчитать фактические затраты, относимые на мясо данного вида скота по следующему алгоритму:

1. К стоимости сырья за вычетом возвратных отходов и стоимости сопутствующих продуктов прибавляют транспортно-заготовительные расходы и расходы по переработке скота.

2. К полученной сумме прибавляют затраты незавершенного производства на начало года за минусом затрат незавершенного производства на конец отчетного года по данному виду скота.

3. По видам переработки скота распределяются остальные затраты:

• вспомогательные материалы;

• основная и дополнительная оплата труда в соответствии с нормативными затратами.

Расходы на освоение производства и содержание производства - общепроизводственные и общехозяйственные расходы - распределяются пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

4. Подсчитываются фактические затраты, относящиеся к мясу данного вида скота.

5. Определяется общее количество условной продукции отдельно по каждому виду мяса путем умножения количества мяса на костях каждой категории упитанности на соответствующий коэффициент.

6. Определяется фактическая себестоимость калькуляционной единицы каждого вида продукции.

Учет затрат в мясоперерабатывающем производстве ведут по переделу, при исчислении себестоимости продукции применяют полуфабрикатный вариант попередедьного метода с использованием системы норм и нормативов.

Первый передел. Подготовка сырья, в результате которого получается основная продукция: мясо жилованное по сортам; сырье для копченостей и шпиг; отходы; сопутствующая продукция,

Объектами калькулирования являются виды основной продукции с учетом сортности и качества. Для перевода полуфабрикатов в условную продукцию используются коэффициенты для говядины:

• высшего сорта - 1,2;

• 1 сорта - 1;

• 2 сорта - 0,8;

• жирной ---:0-,9.

Калькуляционная единица - 1 т жилованного мяса.

Исчисление фактической себестоимости полуфабрикатов на данной стадии производится аналогично исчислению себестоимости в мясожировом производстве.

1этап. Определяются затраты, относимые на полуфабрикаты, для этого из стоимости переработанного мяса на костях вычитают стоимость отходов и сопутствующей продукции в принятой оценке, прибавляют долю затрат на оплату труда рабочих сырьевого цеха и другие затраты сырьевого цеха, которые распределяются пропорционально массе выработанного полуфабриката.

2 этап. Определяется количество условных тонн полуфабриката.

3 этап. Рассчитывается фактическая себестоимость одной условной тонны полуфабриката.

4 этап. Определяется фактическая себестоимость продукции каждого вида в составе данного полуфабриката.

Второй передел. Изготовление колбасных изделий по видам и сортам, копченостей, а в консервном цехе - изготовление консервов. В колбасном производстве объектом калькулирования являются колбасные изделия и копчености по видам и сортам.

Калькуляционная единица - 1 т.

По второму переделу составляются две калькуляции:

• себестоимость выпуска колбасных изделий;

• себестоимость колбасных изделий по видам и сортам.

Себестоимость выпуска складывается из затрат незавершенного производства на начало месяца, стоимости сырья (полуфабрикатов первого передела), основных и вспомогательных материалов, остальных затрат колбасного цеха за минусом затрат незавершенного производства на конец отчетного периода.

Полученные затраты распределяются по видам и сортам колбасных изделий пропорционально нормативам затрат на фактически выпускаемую продукцию. Для определения фактической себестоимости 1 т полученные затраты делят на количество фактически выпущенных тонн данного вида колбасных изделий.

В консервном производстве принципы и методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции те же, что и в колбасном производстве.

По первому переделу объектами калькулирования являются полуфабрикаты, а калькуляционная единица - 1 т.

По второму переделу объекты калькулирования – консервные изделия по видам и сортам, а калькуляционная единица - 1 усл. банка (за условную принята банка консервов массой-нетто 440 г).

В консервном производстве себестоимость исчисляется так же, как и в колбасном, сначала себестоимость полуфабрикатов, а затем выпуска всех консервных изделий и консервных изделий по видам и сортам в той же последовательности расчетов.

На всех стадиях технологического процесса мастерами цехов (технологами) ведется учет расхода сырья и материалов, для чего применяются журналы оперативного учета - журнал учета обвалки и жиловки мяса, журнал учета сырья в посоле, журнал учета закладки сырья и выхода готовой продукции. Все журналы являются первичными документами производственного учета и служат основанием для составления производственного отчета на крупных предприятиях и материального отчета - на мелких. Особенность составления материального отчета состоит в том, что в нем совмещены складской и производственный учет, а учет материалов, т.е. движение материалов, топлива и тары, отражается без подразделения на кладовую и производственный цех, а также обособленно отражается движение готовой продукции. Расход материалов отражается по всему цеху, по полуфабрикатам и готовым изделиям по норме и фактически.

Технологические и организационные особенности мясоперерабатывающих предприятий оказывают влияние на организацию и внедрение системы бюджетирования, состав и формат частных бюджетов.

Помимо традиционных бюджетов, таких как бюджет продаж и производства, прямых материальных, трудовых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, необходимо подготовить ряд вспомогательных бюджетов исходных, данных, в которых будут отражены рецептура колбасных изделий, мясокопченостей и других видов продукции, различные. коэффициенты, используемые в мясном производстве (для распределения затрат на продукты переработки мяса, для определения цен на исключаемую продукцию и отходы, трудоемкости), нормы и нормативы, применяемые на предприятии (расхода электрической и тепловой энергии, сжатого воздуха, холода, расхода вспомогательных материалов, нормы выработки, нормы амортизации по группам основных средств и т.д.),

В состав генерального бюджета будут входить также отдельные бюджеты цехов основного (мясожировое и мясоперерабатывающее) и вспомогательного (компрессорные станции и установки, котельные, подстанции, ремонтно-механические мастерские и т.д.) производств.

Методика распределения косвенных расходов в мясоперерабатывающем производстве сложная, для каждой категории расходов, входящих в состав общепроизводственных и общехозяйственных «Инструкцией по калькулированию...», предлагается своя база распределения, что также повлияет на структуру и формат бюджетов общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Дата добавления: 2014-11-29