Объект налогообложения. Существенные элементы налогообложения

Существенные элементы налогообложения

Установление и введение налога (сбора) означает решение вопроса о регламентации его элементов налогооб­ложения. Под элементами налогообложения понимают внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юридическую конструкцию налога. Состав элементов для всех налогов одинаков; в этом заключается их универсальность. Определяются такие элементы в налоговом законе отдельно по каждому налогу или сбору. В результате элементы налогов становятся сугубо индивидуальными, что позволяет отличать налоги друг от друга.

Все элементы налогообложения делятся на существенные и факультативные.

Существенные элементы закона о налоге – это те параметры закона, которые обязательно должны присутствовать, и при отсутствии хотя бы одного из них налог (сбор) считается не установленным.

Пункт 6 ст. 3 НК РФ подчеркивает, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогооб­ложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие на­логи (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Статья 17 НК РФ, озаглавленная «Общие условия установления налогов и сбо­ров», предусматривает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налого­обложения. При этом под налогоплательщиками понимаются организа­ции и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ). К числу основных эле­ментов налогообложения относятся:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Факультативные элементы закона о налоге – это те параметра налогового закона, которые могут быть, а могут и отсутствовать в налоговом законе. Их задача – индивидуализация налогового обязательства.

К данным элементам относятся:

1. Налоговые льготы.

2. Налоговая ответственность.

3. Порядок возврата неправомерно удержанные сумм налога (сбора).

Из числа существенных элементов закона о налоге выделяют дополнительные элементы. К ним относят:

1. предмет налога

2. масштаб налога.

3. единица налога.

4. метод учета налогооблагаемой базы.

5. метод налогообложения.

Рассмотрим существенные элементы закона о налоге

Статья 38 НК РФ дает своеобразное определение основного эле­мента налогообложения — объекта налогообложения. В силу п. 1 этой статьи объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогопла­тельщика законодательство о налогах и сборах связывает возникно­вение обязанности по уплате налога.

В ст. 38 НК закрепляется также положение принципиального плана, согласно которому каждый налог имеет самостоятельный объект на­логообложения, определяемый в соответствии с частью второй Ко­декса и с учетом положений данной статьи.

Необходимо обратить внимание на то, что Кодекс содержит общие определения некоторых материальных благ и действий экономиче­ского характера, квалифицируемых в качестве объектов налогообло­жения. Назовем важнейшие определения:

• имущество (в целях налогообложения) — это виды объектов граж­данских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ;
• товар (в целях налогообложения) — любое имущество, реализуе­мое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к това­рам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодек­сом РФ;
• работа (в целях налогообложения) — деятельность, результаты ко­торой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц;
• услуга (в целях налогообложения) — деятельность, результаты ко­торой не имеют материального выражения, реализуются и потребля­ются в процессе осуществления этой деятельности;
• реализация товаров, работ или услуг организацией или индивиду­альным предпринимателем — это соответственно передача на воз­мездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ од­ним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним ли­цом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе;
• доход — экономическая выгода в денежной или натуральной фор­ме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в кото­рой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами части второй НК РФ.

Дата добавления: 2015-05-31