Налоговая ответственность

Функционирование налоговой системы обеспечивается мерами юридической ответственности. Российское законодательство предусматривает меры административной, уголовной, дисциплинарной, материальной, а также финансовой, в том числе налоговой, ответственности за различные виды нарушений законодательства о налогах и сборах.

Налоговая ответственность, наступающая в результате налогового правонарушения, обладает рядом общих признаков, характерных для любого из видов юридической ответственности: является средством охраны правопорядка; состоит в применении мер государственного принуждения; наступает за нарушение правовых норм; наступает на основе норм права; является следствием виновного деяния; заключается в применении санкций и связана с отрицательными последствиями материального или морального характера, которые нарушитель должен претерпеть; реализуется в соответствующих процессуальных нормах.

Вместе с тем налоговая ответственность характеризуется рядом специфических черт: основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение; наступление ответственности урегулировано нормами налогового права; ответственность состоит в применении к нарушителю специальных налоговых санкций (штрафы, пеня); законодательство предусматривает особый порядок привлечения к ответственности, предусмотренный Налоговым Кодексом; субъектами данной ответственности являются налогоплательщики и иные обязанные лица.

Налоговое законодательство предусматривает следующие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) основания и порядок привлечения к данной ответственности предусмотрены только в НК;

2) не допускается повторное привлечение к ответственности за совершение того же налогового правонарушения;

3) привлечение к ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения не исключает административной, уголовной или иной ответственности их руководителей;

4) привлечение к ответственности не освобождает виновных лиц от обязанности уплатить суммы налога;

5) НК предусмотрена презумпция невиновности. Обязанность по доказыванию вины и иных обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на налоговые органы. Всякие сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение т.е. виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.

Для привлечения к ответственности должны быть установлены все элементы состава правонарушения, образующие объективную и субъективную стороны, а также свидетельствующие о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения.

Объектом налогового правонарушения являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов или сборов и налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Объективная сторона налогового правонарушения может выражаться в форме действия или бездействия.

Субъектом налогового правонарушения могут быть физические лица и организации.

Физические лица как субъекты налоговых правонарушений подразделяются на два вида: 1) налогоплательщики и плательщики сборов и налоговые агенты; 2) должностные лица. Юридическая ответственность для последней категории применяется в соответствии с КоАП.

Физические лица могут быть отнесены к субъектам правонарушения только в случае достижения 16-летнего возраста и вменяемости.

Субъектами ответственности за нарушение налогового законодательства выступают также организации, к которым НК относит российских и иностранных юридических лиц, международные организации, их филиалы и представительства.

Особым субъектом ответственности среди организаций выступают банки, на которых законодательством о налогах и сборах налагаются различные обязанности.

Субъективная сторона характеризуется наличие вины, выраженной в форме умысла или неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В НК содержится систематизированный перечень налоговых правонарушений, за совершение которых предусмотрена налоговая ответственность. Это статьи 116-136 НК РФ

Порядок возврата неправомерно удержанных сумм налога (сбора).

Порядок возврата и зачета сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов регулируются ст. 78, 79 НК.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, без начисления процентов на эту сумму,

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

Контрольные вопросы

1. При каких условиях налог считается установленным?

2. Перечислите и раскройте существенные элементы закона о налоге

3. Что понимается под факультативными элементами закона о налоге?

4. Дайте понятие налоговых льгот и назовите их виды.

5. Назовите особенности налоговой ответственности.

6. Охарактеризуйте состав налогового правонарушения.

7. Каков порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм налога или сбора

Литература

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008 с изм. от 17.03.2009)
2. Новое в Налоговом Кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу

в 2008 году / А.П.Зрелов /Деловой двор,2008

1. Финансовое право: Учебник. 3-е изд., перераб, и доп. / Отв. ред. О.Н. Горбунова – М.: Юристъ,2005
2. Финансовое право для экономических специальностей: учебник / кол. авт.; под общ. ред. проф. С.О.Шохина – М.: КНОРУС, 2006

Раздел Ш. Правовое регулирование государственного и муниципального кредита (долга) в Российской Федерации

Дата добавления: 2015-05-31