Налоговая база, налоговая ставка и налоговый период

В ст. 53 НК РФ определяются понятия других важнейших элемен­тов налогообложения — «налоговая база» и «налоговая ставка».

Согласно п. 1 этой статьи налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта нало­гообложения. Таким образом, в общем плане налоговая ба­за — это некоторая характеристика объекта налогообложения в ее конкретном выражении, которая подлежит исчислению за соответ­ствующий налоговый период в отношении конкретного лица (нало­гоплательщика) и к которой применяется ставка налога.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начис­лений на единицу измерения налоговой базы. Теория налогообложе­ния выделяет различные виды налоговых ставок: устанавливаемые в твердой сумме, пропорциональные, в том числе прогрессивные и рег­рессивные. Налоговый кодекс РФ, определяя понятие налоговой ставки, сосредоточивается прежде всего, на порядке ее установления по тому или иному налогу. В частности, закрепляется, что налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Кодексом. В случа­ях, указанных в Кодексе, ставки федеральных налогов могут устанав­ливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных Кодексом. Ставки по региональным и местным налогам устанавлива­ются соответственно законами субъектов РФ, нормативными право­выми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Налоговый период — это элемент налогообложения тесно связан­ный с налоговой базой, позволяющий установить ее временные гра­ницы. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом пони­мается календарный год или иной период времени (иногда — месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которо­го определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежа­щая уплате. Налоговый период может состоять из одного или не­скольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются аван­совые платежи.

Порядок исчисления налога — это достаточно многоплановый эле­мент налогообложения, определяющий порядок расчета суммы нало­га на основе применения установленной ставки налога к базе налого­обложения, сформировавшейся в течение налогового периода. При этом следует учитывать, что многие современные налоги рассчитыва­ются поэтапно — первоначально за промежуточные отчетные перио­ды и лишь в итоге сумма налога определяется в целом за весь налого­вый период.

В ст. 52 НК РФ, непосредственно посвященной порядку исчисле­ния налога, этот элемент налогообложения раскрывается прежде всего путем указания на субъекта, которому вменяется в обязан­ность произвести исчисление налога. С этой точки зрения, законо­датель устанавливает три различных порядка исчисления налога. Во-первых, по общему правилу, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Во-вторых, в случаях, предусмотренных законодательством РФ о на­логах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. В-третьих, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента. В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствую­щий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и опреде­ляются календарной датой или истечением периода времени, исчис­ляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, ли­бо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются Кодексом применительно к каждому такому действию.

Статья 57 НК РФ закрепляет, что изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Кодексом. Такой порядок установлен отдельной главой НК РФ — гл. 9, предусматривающей случаи изменения срока исполнения нало­говой обязанности в различных правовых формах (отсрочка, рассроч­ка, инвестиционный налоговый кредит). Иногда фактический перенос срока уплаты налога может произойти по при­чине ненадлежащего исполнения уполномоченным государственным органом своей обязанности по исчислению налога. Так, согласно п. 4 ст. 57 в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты полу­чения налогового уведомления. По общему же правилу, любая уплата налога и (или) сбора с нарушением срока уплаты влечет начисление пени в порядке ст. 75 НК РФ.

Сроки уплаты определяются порядком уплаты налогов и сборов. Не случайно в ст. 17 НК РФ они рассматриваются в совокупности как единый элемент налогообложения. В ст. 58 НК РФ понятие порядка уплаты налогов и сборов раскрывается в двух основных аспектах. Во-первых, в плане числа действий, опосредующих уплату налога. Со­гласно п. 1 ст. 57 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Под иным порядком в данном случае понимается прежде всего наиболее часто ус­танавливаемый современным законодателем поэтапный порядок уп­латы налога путем внесения налогоплательщиком причитающихся с него авансовых платежей по налогу. При этом сами по себе авансовые платежи по различным налогам устанавливаются в части второй НК РФ обычно в виде двух основных и принципиально различных разно­видностей — 1) авансовые платежи, определяемые на основе фактиче­ски сформировавшейся части налоговой базы за отчетный период, и 2) авансовые платежи, рассчитываемые на основе предполагаемого размера налоговой базы (часто с учетом информации за прошлый на­логовый период).

Во-вторых, самостоятельный аспект порядка уплаты налога или сбора — это способ платежа. В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ уп­лата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являю­щиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи. Хотя в ст. 58 и не содержится об этом упо­минания, однако согласно положениям ст. 78 НК РФ уплата налога или сбора может быть «заменена» зачетом, что также предполагает прекращение налоговой обязанности налогоплательщика (платель­щика сбора).

Дата добавления: 2015-05-31