Комментарий. 1. С объективной стороны рассматриваемое преступление выражается в со­ вершении следующих альтернативных деяний:

1. С объективной стороны рассматриваемое преступление выражается в со­
вершении следующих альтернативных деяний:

1) сокрытия объектов налогообложения;

2) занижения объектов налогообложения;

3) уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе;

4) внесения в декларацию о доходах и имуществе заведомо ложных сведе­
ний.

Для выполнения состава преступления достаточно совершения хотя бы одно­го из указанных действий (бездействия) при обязательном условии причинения ущерба в крупном (ч. 1 ст. 243) или особо крупном (ч. 2 ст. 243) размере (см. примеч. к гл. 25).

2. Среди объектов налогообложения в анализируемой статье названы прибыль
и доход. Как указанные, так и иные объекты налогообложения (добавленная стои­
мость, недвижимость и др.) предусмотрены специальными законами (см. Законы
*О платежах за землю*, «О налоге на добавленную стоимость*, *Об акцизах*,
«О налоге на недвижимость*, «О дорожных фондах в Республики Беларусь* и др.) и
другими законодательными актами республики (см., например, Декрет Президента
Республики Беларусь «О введении единого налога с индивидуальных предпринимате­
лей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и
о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью*).

Наряду с республиканскими, общегосударственными налогами законода­тельство республики предусматривает взимание с налогоплательщика местных налогов. Например, в соответствии со статьей 10 Закона от 29 декабря 2002 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» в 2003 г. предусмотрено введе­ние двух видов местных налогов. Так, областные, Минский городской Советы депутатов вводят на территории соответствующих административно-территори­альных единиц налог на продажу товаров в розничной торговой сети по переч-

РАЗДЕЛ VIII. Глава 25___________________________________________ Статья 243

ню, утверждаемому областными и Минским городским Советами депутатов (за
исключением социально значимых товаров по перечню, утвержденному поста­
новлением Совета Министров республики от 18 июня 1999 г. № 943 (в ред.
постановлений Совета Министров от 11 октября 2000 г. № 1561, 8 июня 2001 г.
| № 858, 12 июля 2001 г. № 1035, 19 сентября 2001 г. № 1381, 27 мая 2002 г.

№ 680, 11 декабря 2002 г. № 1716 и 10 февраля 2003 г. № 149): молочные смеси, сахар и др. Минским городским Советом депутатов и Советами депутатов базо­вого территориального уровня вводятся налог на рекламу с юридических и физи­ческих лиц.

Областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базо­вого территориального уровня самостоятельно определяют базу и объекты нало­гообложения, конкретные размеры ставок, плательщиков, льготы, порядок исчис­ления и сроки уплаты местных налогов в соответствии с указанным законом и иными законодательными актами Республики Беларусь.

Как представляется, уклонение от уплаты как республиканских, так и местных налогов при обстоятельствах, указанных в статье 243, должно влечь ответствен­ность именно по этой статье УК. Ни в названии, ни в диспозиции статьи 243 за­конодатель не делает каких-либо оговорок в части того, что под налогами следу­ет иметь в виду только республиканские, но не местные налоги.

3. Статья 243 устанавливает ответственность только за уклонение от уплаты
налогов. Уклонение от уплаты иных обязательных платежей (целевой сбор на фи­
нансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда,
и др.), не являющихся налогом, не влечет ответственности по данной статье. При
наличии обстоятельств, указанных в законе, уклонение от уплаты таких платежей
подлежит квалификации по статье 216.

4. Под сокрытием прибыли, доходов или иных объектов налогообложения
следует понимать невнесение в отчетные документы, представляемые в налоговый
орган, фактических данных об их наличии.

5. Занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения — это
внесение в отчетные документы, представляемые в налоговый орган, сведений, за­
ведомо не соответствующих действительности, о величине объекта налогообложе­
ния, скорректированной в сторону ее уменьшения.

6. Уклонением от подачи декларации о доходах и имуществе признается
непредставление данного документа в установленный срок в налоговый орган при
наличии возможности выполнения соответствующей обязанности.

В соответствии с разъяснением Пленума Верховного Суда Республики Бела­русь, содержащимся в пункте 3 постановления № 5 от 13 марта 1997 г. «О практи­ке применения судами законодательства по делам о сокрытии, занижении при­были и доходов», непредставление декларации о доходах и имуществе не может рассматриваться как уклонение от ее подачи, если невыполнение указанного действия имело место в силу обстоятельств, не зависящих от воли лица. Как

¹ Судовы весн1к. 1997. № 2. С. 5-6. 640

РАЗДЕЛ VIII. Глава 25

Статья 243

следует из разъяснения Пленума Верховного Суда, изложенного в пункте 5 упо­мянутого постановления, иные правонарушения, связанные с непредставлением декларации о доходах и имуществе, не охватываются составом уклонения от упла­ты налогов.

Внесением в декларацию о доходах и имуществе заведомо ложных сведений следует признавать действия, выражающиеся во включении в текст указанного документа, представляемого в налоговый орган, сведений, заведомо для виновно­го не соответствующих действительности, которые влияют на исчисление упла­чиваемого им налога в сторону его уменьшения.

Внесение в декларацию о доходах и имуществе заведомо ложных сведений о величине объекта налогообложения, скорректированной в сторону ее уменьше­ния, является ничем иным как занижением объекта налогообложения. Ввиду того, что законодатель рассматривает названные действия по занижению объекта на­логообложения в качестве самостоятельного альтернативного деяния, именуемо­го «внесением в декларацию о доходах и имуществе заведомо ложных сведе­ний», в указанном случае лицу следует вменять в вину уклонение от уплаты налогов только в форме внесения в декларацию о доходах и имуществе заведо­мо ложных сведений.

7. В пункте 11 указанного постановления Пленума Верховного Суда разъясне­но, что под ущербом при уклонении от уплаты налогов надлежит понимать не ве­личину самого объекта налогообложения, сокрытого или заниженного виновным, а сумму налога, которую ему следовало уплатить. Конкретизируя это положение, необходимо указать, что ущерб от уклонения от уплаты налогов в смысле статьи 243 определяется посредством суммирования недоплат по всем видам нало­гов за весь период уклонения от их уплаты. Этот ущерб может быть представлен как:

—сумма налога (одного или нескольких), не уплаченного виновным ввиду
сокрытия или занижения одного объекта налогообложения;

—совокупная сумма налогов, не уплаченных виновным ввиду сокрытия или
занижения нескольких объектов налогообложения;

—сумма налога, не уплаченного виновным ввиду уклонения от подачи декла­
рации о доходах и имуществе;

—сумма налога, не уплаченного виновным ввиду внесения в декларацию о
доходах и имуществе заведомо ложных сведений.

Министерство по налогам и сборам включает в понятие ущерба от уклоне­ния от уплаты налогов не только сумму неуплаченных налогов, но и неналого­вые платежи (см. Правила направления налоговыми органами в органы финансо­вых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь со­общений о преступлениях против порядка осуществления экономической деятель­ности, утв. постановлением Министерства по налогам и сборам от 2 апреля 2002 г. № 41). Указанное определение понятия ущерба от уклонения от уплаты налогов представляется противоречащим налоговому законодательству и уголовному за­кону, поскольку вводит в понятие ущерба как общественно опасного последствия уклонения от уплаты налогов экономические санкции, являющиеся одним из ви-

Дата добавления: 2015-06-25