Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості

Дебіторська і кредиторська заборгованість виникає внаслідок розрахунків підприємства з покупцями, постачальниками, фінорганами, підрядчиками, робітниками і службовцями, органами соцстрахування, депонентами, підзвітними особами тощо.

Значні розміри дебіторської і кредиторської заборгованості призводять до самовільного перерозподілу оборотних засобів між підприємствами.

Дебіторська заборгованість - це відволікання з діяльності підприємства оборотних засобів, що є причиною фінансових ускладнень. Кредиторська заборгованість - результат напруженого фінансового стану; в результаті нестачі необхідних засобів затримується платіж різними організаціями та особами. Суворий контроль за своєчасною сплатою кредиторської забор­гованості має велике значення, оскільки затримання платежів може стати причиною фінансових ускладнень у підприємств-кредиторів і негативно позначитися на виробничих відносинах з ними.

Дебіторська заборгованість показана в розділі II балансу за статтями «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» та «Дебіторська заборгованість за розрахунками».

Аналіз дебіторської заборгованості треба починати з вивчен­ня даних балансу, за якими визначають ступінь збільшення або зменшення їх протягом звітного періоду. За даними нашого ба­лансу, дебіторська заборгованість за товари, роботи на кінець року збільшилася порівняно з початком звітного періоду і становила 720 тис. грн. (на початок року - 680 тис. грн.) Поряд із цим збіль­шилася й чиста реалізаційна вартість. Резерви сумнівних боргів протягом року не змінилися.

Далі визначається невиправдана заборгованість і з'ясовуються причини її виникнення. Важливим завданням аналізу є визначен­ня за даними пояснювальної записки або бухгалтерських відомостей дати виникнення кожної суми заборгованості, що дає змогу встановити строки застарілості позову.

Необхідно відрізняти допустиму заборгованість від неви­правданої. Допустима дебіторська заборгованість - це заборгованість, яка виникла згідно з пред'явленими претензіями, і заборгованість підзвітних осіб. До невиправданої дебіторської заборгованості належать заборгованість конкретних осіб при нестачах, розтратах і крадіжках; заборгованість відділу капіталь­ного будівництва внаслідок порушення фінансової дисципліни; нестача і витрати, зумовлені псуванням товарно-матеріальних цінностей, не списаних з балансу в установленому порядку, а також уся прострочена заборгованість.

Треба також аналізувати заборгованість за окремими покупцями і строками виникнення заборгованості. Постійний облік і аналіз дебіторської заборгованості дає можливість вживати захо­дів щодо усунення простроченої заборгованості. Інформація, одержана від такого аналізу, необхідна як для внутрішнього управ­ління, так і для зовнішніх користувачів, оскільки вони хочуть бути обізнаними щодо стану дебіторської заборгованості підприємств–партнерів. Збільшення дебіторської заборгованості призводить до нестійкості фінансового стану.

На практиці існує кілька показників, які характеризують стан дебіторської заборгованості, а саме:

1) кількість оборотів суми дебіторської заборгованості (О_Д.З):

(7.13)

де середня сума дебіторської заборгованості - (ряд. 160 ф. 1 на початок періоду + ряд. 160 ф. 1 на кінець періоду) / 2.

Тобто

За нашим балансом:

Цей показник відображає, скільки разів протягом року (або іншого періоду) обсяги надходжень від реалізації можуть вмісти­ти в собі середній залишок сум дебіторів, а також визначає ефек­тивність кредитного контролю. Кредитного - з боку підприємс­тва, тобто коли підприємство дає товар іншим суб'єктам з відстрочкою платежу, то воно виступає як кредитор. Інакше ка­жучи, цей показник відображає збільшення або зменшення комер­ційного кредиту, який надає підприємство. Збільшення показника означає скорочення продажу в кредит. Зменшення означає збіль­шення обсягів кредиту;

2) для визначення тривалості оборотів дебіторської заборгова­ності (середнього строку оборотності дебіторської заборгованості, О_д.с) використовується зворотна формула:

, (7.14)

або

За нашим балансом:

Дані розрахунку свідчать, що підприємству потрібно в серед­ньому 18,59 дня для отримання оплати за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги).

Слід зауважити, що при визначенні вищезазначених показни­ків треба брати тільки ті суми з балансу, які мають безпосереднє відношення до обсягів реалізації товарів підприємства;

3) коефіцієнт співвідношення дебіторської і кредиторської за­боргованості:

(7.15)

де Д₃ - дебіторська заборгованість;

К₃ - кредиторська заборгованість.

Позитивно оцінюється цей коефіцієнт, коли дебіторська забор­гованість більша за кредиторську.

Аналіз кредиторської заборгованості треба починати з вияв­лення складу і структури кредиторської заборгованості за даними балансу (табл. 7.8).

Дані табл. 7.8 підтверджують, що у складі кредиторської заборгованості виникли суттєві зміни. Так, зменшилася кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, а також з оплати праці та зі страхування. Але збільшилася заборгованість за бюджетом, з одержаних авансів. За рік кредиторська заборгованість зменши­лася на 42 тис. грн.

Під час аналізу кредиторської заборгованості треба також ви­значити допустиму та невиправдану кредиторську заборгованість.

До допустимої кредиторської заборгованості відносять за­боргованість постачальникам за акцептовані платіжні вимоги; непрострочену заборгованість до бюджету.

До невиправданої кредиторської заборгованості відносять прострочену заборгованість постачальникам; прострочену заборгованість бюджету за податок на прибуток; позички, не погашені в строк, та інші внески.

Таблиця 7.8

Аналіз складу і структури кредиторської заборгованості

Розрахунки з кредиторами	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Зміна протягом звітного періоду
тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%
1. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		66,1		63,1	-50	-3,0
2. Поточні зобов'язання за розрахунками: Ø з одержаних авансів		13,2		16,8	+20	+3,6
Ø з бюджетом		2,6		5,6	+20	+2,9
Ø з позабюджетних платежів		0,8		1,1	+2	0,3
Ø зі страхування		1,8		0,8	-8	-10,1
Ø з оплати праці		4,8		2,8	-16	-1,9
Ø з учасниками		8,0		9,8	+10	+1,8
Інші поточні зобов'язання		2,7	-	-	-20	-
Всього					-42	-

Як і при аналізі дебіторської заборгованості, необхідно визна­чити показники, які характеризують стан кредиторської заборгованості. Ними є:

1. Оборотність кредиторської заборгованості:

(7.16)

де сума закупівель (придбання) - це [(ряд. 035 ф. 2 - ряд. 100 ф. 2) + (ряд. 100 ф. 1 + ряд. 140 ф. 1)] - [(ряд. 240 ф. 2 + ряд. 250 ф.2 + ряд.260ф.2)].

Практика підтверджує, що результат буде точнішим, якщо до залишків виробничих запасів і товарів додати НЗВ за векселями одержаними, тобто всіх дебіторів, які виникають на балансі у зв'язку з формуванням придбаної вартості. Мета цього показника - визначити тривалість обороту всієї поточної кредиторської заборгованості.

2. Показник середнього періоду погашення кредиторської заборгованості (для визначення середнього строку оборотності кредиторської заборгованості):

(7.17)

Показник визначає середній строк погашення боргів підпри­ємства (за вирахуванням зобов'язань перед банком).

Завершується аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості їх порівняльною характеристикою. Для цього складається аналітична таблиця (табл. 7.9).

Таблиця 7.9

Показники дебіторської та кредиторської заборгованості, тис. грн.

Стаття балансу	Дебіторська заборгованість (ДЗ)	Кредиторська заборгованість (КЗ)	Перевищення заборгованості
ДЗ	КЗ
Заборгованість за товари, роботи, послуги Зобов'язання за розрахунками: Ø з бюджетом Ø з авансів Ø позабюджетних платежів Ø з оплати праці Ø з учасниками Ø зі страхування Ø з іншими	- - - - -	-	- - - - - - -	- -
Усього

Результати такого аналізу можуть свідчити про те, що:

Ø збільшення або зменшення дебіторської і кредиторської заборгованості може мати негативні наслідки щодо фінансового стану підприємства;

Ø зменшення дебіторської заборгованості порівняно з кредиторською може бути результатом негативних стосунків з клі­єнтами;

Ø збільшення дебіторської заборгованості порівняно з кре­диторською може бути результатом неплатоспроможності по­купців.

Дата добавления: 2015-05-24