КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
По единым ставкам 3 страница
11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами 269
Схема!У~,2
налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет права переступать»1. Налоговый гнет в странах с развитой экономикой колеблется от 54,2% в Швеции до 28,6% в Японии. Мировая практика показывает,, что если у налогоплательщика изымается более 40—50% доходов, то эффективность системы налогов снижается из-за подрыва стимулов к предпринимательству, расширения практики уклонения от налогообложения, сужения налоговой базы. Этот показатель ориентирован на среднестатистического налогоплательщика. Реальное налоговое давление на конкретного налогоплательщика может существенно различаться. Так, в России уровень налоговых изъятий за годы налоговой реформы не превышал 33% ВВП, однако реальное налоговое давление на предприятия (особенно зако- * См.: Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998. № П. С. 19. нопослушные) в значительной степени выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой1. «Для каждого конкретного налогоплательщика не суть важно, какова степень налоговой нагрузки на макроуровне... для него существуют конкретные показатели, характеризующие уровень налогового бремени. Однако необходимо подчеркнуть, что в российской экономической науке и практике не выработан единый подход к данному показателю»2. Таким образом, понятие «налоговое бремя» применительно к субъекту налога не имеет строгого юридического значения. Глава 11 ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ В РОССИЙСКОЙ ФВДЕРАЩШ Существуют различные варианты классификации входящих в налоговую систему платежей: по экономической природе; по объектам налогообложения; в зависимости от порядка установления или зачисления в бюджеты различных уровней и др. С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые организациями; налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков. 11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами К этой группе налогов относятся: налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, а также ряд других, менее значительных налогов. 11.1.1. Налог на доходы физических лиц В настоящее время налог взимается на основании главы 23 НК РФ3. Этот налог традиционно является центральным среди налогов с населения. Налог на доходы — государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательст- i См.: Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Книжный мир, 1999. С. 56—75, 2 Там же. С. 59. 3 СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. 270 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации ILL Налоги, уплачиваемые физическими лицами 27 Г
во не предусматривает установления в Российской Федерации местных налогов на доходы физических лиц. Поступления от налога на доходы могут зачисляться в бюджеты Налог на доходы построен на резидентском принципе, для опреде- - - Налогообложению в России подлежат доходы, полученные: - ■ -Щ ', резидентами Российской Федерации где бы то ни было;.—';'» • от источников в Российской Федерации независимо.от нацио-' -.н;;' нального или юридического статуса их получателей. Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежкой, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. 1 Приложение 2 к Федеральному закону от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. N» 53. Ст. 5030. Налог на доходы Ф»-»"*—™„8Т" лены выигрыши, ^^^^^шш^сш пр'евыше- ; выплаты по договорам доброюлыног^ Р ' доход да вкладам Ния размеров, установленных ^™'^*еятошьтътш, в банках, а также процентныйдоход п^^^гоппагмыцикам„ 7^^^^=^> —ешшй в НКПРФ" т™ ппуояа полученного в форме материальной выгоды, .JZ^Z^sr™ ~тевидыэкономии' которые прямо указаны в НК. ™- т каосовому методу: до- Налотовая ^^^ш^ио^ши, плательщиком в конкретном периоде в той или иной "Р1»™^' поотуш1ением третшх лиц) и др., а расходом V используется при =========== льгот, особенно изъятии. походы налогоплательщика, При опред-н^о^^о^ода^^^ необлагаемого как правило, уменьшаются на ч^ J доходы налогоплатель- минимума. Налогообложению "^XaMP необлагаемого минимума щика, превышающие ^^W^^a В настоящее должен -в~?№нии „гоплательщикам с невысоким время в ta««» называемый стандартный налоговый Гч""^ 272 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации 11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами 273
щей, однако, прожиточного минимума. Для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода применение стандартного вычета ограниченно. Важное социальное значение имеет стандартный вычет из совокупного дохода на содержание ребенка. Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) уменьшается' на сумму в размере, устанавливаемом налоговым законодательством. В настоящее время государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям. Главой 23 НК РФ введен новый вид вычетов, предоставляемы^ плательщикам налога на доходы — так называемые социальные вычеты. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы, уплаченные налогоплательщиком как за свое обучение, так и за обучение свое-. го ребенка в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую государственную лицензию. Социальный вычет на обучение ограничен определенным размером. К социальным вычетам относится также вычет из полученного дохода расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с оплатой лекарств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации. Размер такого вычета также ограничен законодательством. В настоящее время в отдельную группу выделены и строго регламентированы по размеру и порядку предоставления имущественные вычеты: суммы, полученные от продажи имущества, в том числе недвижимости, расходы на строительство и приобретение жилья, затраты на покупку ценных бумаг. Налоговый кодекс РФ предоставляет право налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ и оказания услуг по гражданско-правовым договорам, индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим авторские вознаграждения за создание литературных произведений и произведений искусства, применить профессиональные вычеты в документально подтвержденном размере либо в'со-ответствии с установленными Кодексом нормативами расходов. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с НК РФ. В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных НК РФ, законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей. % '=. Ставки подоходного налога. В предшествующие периоды действова- ■л\ ■ ных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обя-; заны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п. В настоящее время большинство налогоплательщиков освобождены от.обязанности подачи декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к про-■ порциональному методу налогообложения. Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, сле-.... • дующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о. суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация). В целях контроля за соблюдением НК РФ налоговые органы проверяют предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных' в качестве предпринимателей, выплачивающих гражданам доходы. Предмет проверки — правильность удержания налога на доходы и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечисления в бюджет удержанных сумм налога. 274 Глава I L Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации ИЛ. Налоги, уплачиваемые физическим!! лицами
При проверке налогоплательщиков исследуются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (денежные документы, бухгалтерские книги, декларации), проводится осмотр помещений, используемых для предпринимательской деятельности. 11.1.2. Налоги на имущество физических лиц В настоящее время объем поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Налоги на имущество дорогостоящи в административном обслуживании, так что порою доходы от них не покрывают затрат, связанных с учетом и оценкой облагаемого имущества, сбором налогов. С развитием частной собственности и улучшением благосостояния граждан, а также совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться. Налоги на имущество физических лиц базируются на территориальном принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов: недвижимость — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации; транспортные средства — самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства, зарегистрированные в России, независимо от национального или юридического статуса их собственника1. Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества и мощности двигателей транспортных средств, количества пассажиромест, вместимости. В отношении объектов-недвижимости ставки налога изменяются в зависимости от размера базы, т.е. в этой части налог является прогрессивным. Для различных видов транспортных средств установлены различные ставки в процентах от минимального размера оплаты, труда. Федеральным законом установлены предельные ставки налогов, которые могут дифференцироваться представительными органами местного самоуправления. Льготы но налогу на недвижимость предоставляются в основном на основе социальных критериев: инвалидность, достижение пенсионного, возраста, особые заслуги перед обществом и государством и т.п. Обязанность исчислять налог на имущество возложена на налоговые органы, которые получают от организаций, ведущих учет недвижимости и транспортных средств, соответствующую информацию, на 1 См.: Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. №.8. Ст. 362. ее основе рассчитывают налог и вручают налогоплательщику налоговое уведомление. Налог на имущество плательщик уплачивает самостоятельно в два срока — к 15 сентября и 15 ноября года, за который проводится оплата. 11.1.3. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения Имущество, полученное физическими лицами в порядке наследования или дарения от других физических лиц, не подлежит обложению налогом на доходы. Вместо него взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, который учитывает особенности полунения дохода, более дифференцированно подходит к обложению имущества в конкретной ситуации. Налогообложение наследства и дарения объединено не только из-за гражданско-правовых особенностей этих сделок, но также из-за того, что дарение — Наиболее распространенный способ обхода налогообложения наследства. Законодатель признал необходимым уравнять налоговые последствия двух сделок. Налог уплачивает новый собственник имущества." Налогом облагается имущество в том случае, если: - наследство открылось на территории Российской Федерации или сделка дарения регистрируется (подлежит регистрации) на территории Российской Федерации; иными словами, налог базируется на территориальном принципе; *• наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в перечень предметов налогообложения (недвижимость, автотранспортные средства, антиквариат, ювелирные изделия, валютные ценности и ценные бумаги, вклады в кредитных организациях и т.п.); * стоимость имущества превышает налогооблагаемый минимум, равный в случае наследования 850 ставкам установленного законом минимального размера оплаты труда, а в случае дарения — 80. Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получателя имущества, а не стоимость всего предъявляемого по наследству или в дар имущества. Имущество оценивается на момент открытия наследства или удостоверения сделки дарения (а не на момент вступления в право наследства или фактического получения имущества), т.е. используется накопительный метод учета базы налогообложения. Оценку жилого дома (квартиры), дачи и садового домика выполняют органы коммунального хозяйства или страховые организации, оценку транспортных средств — страховые и другие организации, ко- ■276 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации Л.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами
торым предоставлено это право. Оценка иного имущества, например' антиквариата, поручается экспертам. Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с применением налоговых разрядов плательщиков. Наследники и одариваемые разделяются на разряды в зависимости от степени родства. Закон устанавливает три разряда плательщиков: I — наследники первой очереди; II — наследники второй очереди; III — все другие лица. Для каж-. дого разряда установлены свои ставки. Внутри каждого разряда ставка увеличивается с ростом налоговой базы. Между разрядами с уменьшением степени родства ставки, предусмотренные для налогообложения' одних и тех же сумм, возрастают5. Льготы по налогу предусмотрены в формах изъятий и налоговых Уведомление об уплате налога составляется налоговым органом на 11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. -Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее ! См.: Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-10 // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593. важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги — источники дорожных фондов, налог на имущество юридических лиц. Для предприятий, производящих и продающих алкогольную продукцию, велико значение сборов за выдачу лицензий и за право производства и оборота такой продукции; для добывающих отраслей важен налог на добычу полезных ископаемых. 11.2.1. Налог на прибыль Правовую основу взимания налога на прибыль составляют нормы главы 25 НК РФ!. Как и налог на доходы физических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Резиденты, уплачивающие налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, — это юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории Российской Федерации. Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения. Не являются плательщиками налога на прибыль малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для. которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход. Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доход организации есть результат сложения дохода от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав и дохода от внереализационных операций, т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности. Доход от реализации определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав за минусом затрат. Законодательство о налоге на прибыль предусматривает два способа . определения выручки. Основной состоит в том, что выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), . 1 см.: Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ // СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3413. 278 Глава П. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации 11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами
уменьшенной на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин). Дополнительный способ может применяться в нескольких случаях: когда сделка' заключена между взаимозависимыми лицами; если имели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении иены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен. Налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил, установленных в ст. 40 первой части НК РФ. Налогоплательщик "уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под последними понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в расходы налогоплательщика вне зависимости от того, упомянуты они прямо в соответствующем перечне, установленном в главе 25 второй части НК РФ, или нет. Иными словами, действует принцип: «Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), относятся к расходам налогоплательщика, если иное не установлено НК РФ». Помимо связи с производством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится доказывать обоснованность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные расходы экономически оправданы. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включают материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К последним, в частности, относятся расходы налогоплательщика на командировки, на сертификацию продукции и услуг и ДР- Доход от внереализационных операций определяется как разница между доходами' от таких операций и понесенными в связи с ними расходами. К внереализашюнным доходам относятся доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от долевого участия в других предприятиях; доходы от операций купли-продажи иностранной валюты, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа и кредита; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, другие подобные доходы. Внереализационные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. НК РФ право определять доходы от реализации кассовым методом предоставлено только организациям с небольшим объемом выручки (в среднем по году до 1 млн руб. в квартал).
Дата добавления: 2014-12-24; Просмотров: 401; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |