КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
По единым ставкам 4 страница
Налог на прибыль — шедулярный налог. До 2002 г. выделялись следующие виды прибыли (доходов), которые облагались налогом по разным ставкам: • прибыль от основной (производственной) деятельности; • доходы от участия в других предприятиях; • доходы, (дивиденды, проценты) по ценным бумагам; - доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними деятельности. В дополнительные шедулы могла быть выделена прибыль от видов деятельности, облагаемых повышенным налогом по решению субъекта Федерации: • прибыль от посреднических операций и сделок; • прибыль от страховой деятельности; ■ прибыль от отдельных банковских операций и сделок. ■ прибыль от основной деятельности; • дивиденды; • доход от отдельных видов долговых обязательств. С 2002 г. основная ставка налога установлена в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 7,5%, в региональные бюджеты — 14,5%* в местные бюджеты __ 2%. Законодательные органы субъектов Федерации вправе изменять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет, только в сторону понижения, причем ставка не может быть понижена больше чем на 4%. В отношении иных шедул ставки полностью определяются федеральным законодательством. Так, по дивидендам применяются следующие ставки: • 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских •- 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. К доходам от отдельных видов долговых обязательств применяется ставка 15%. Федеральным законодательством установлены ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство — 20%; от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации 11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами
или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с выполнением международных перевозок — 10%. По ставке 0% облагается прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от ведения деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»1. Плательщик определяет сумму налога самостоятельно на основании данных специального налогового учета, ведение которого регламентировано гл. 25 второй части НК РФ. Налог рассчитывается, как правило, ежеквартально, В течение отчетного периода вносятся ежемесячные либо ежеквартальные авансовые платежи, размер которых определяется методом «от достигнутого». Налоговым периодом считается 'год. В течение этого периода нало 11.2.2. Налог на имущество предприятий - Цель введения в налоговую систему России налога на имущество' предприятий — стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить излишние запасы сырья и материалов." Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов (в том: У нерезидентов налогом облагается имущество, расположенное на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Среднегодовая стоимость облагаемого имущества в целях налогообложения определяется сложением стоимостей имущества на начало каждого месяца и делением полученного результата на число месяцев.. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Льготы предоставляются в двух формах. Одни направлены на освобождение от налоге-обложения всего имущества некоторых категорий налогоплательщиков, например, предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, специализированных протезно-ор- 1 РГ. 2002. 13 июля.. топедических предприятий, религиозных объединений и организаций, • национально-культурных обществ и др. Другие предполагают вычет из Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов Федерации. Устанавливать индивидуальные ставки налога. для отдельных предприятий не разрешается'. При отсутствии решения законодательного органа субъекта Феде-. рации об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка, установленная федеральным законо- '■' дательством. Налоговым периодом определен календарный год, отчетным — квартал. Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет. поквартально и в конце года проводится его перерасчет. 11.2.3. Налог на операции с ценными бумагами Налог на операции с ценными бумагами уплачивается только при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Его плательщики —.юридические лица — эмитенты ценных бумаг. Объект калогообложе- • нця _ номинальная, сумм а выпуска ценных бумаг, заявленная эмитен Этот налог можно сравнить с регистрационной пошлиной, поскольку его сумма уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. Налог исчисляется в размере 0,8% номинальной суммы эмиссии, и ему непосредственно корреспондирует встречная услуга регистрирующего органа. Однако в случае отказа в регистрации эмиссии налог в отличие от государственной пошлины Не возвращается. Льготы по налогу на операции с ценными бумагами предоставля- . ются в основном в форме изъятий. Например, не является объектом обложения номинальная сумма ценных бумаг акционерных обществ, 1 См.: ст. 6 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество пред- 2 См.: Федеральный закон от 18 октября 1995 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений 282 Глаза 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации 11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами 283
при первичной эмиссии ценных бумаг или при увеличении уставного капитала на сумму переоценки основных фондов, проведенной в соответствии с правительственными постановлениями. Освобождена от налога номинальная сумма выпусков государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов фе, дерации и муниципальных ценных бумаг. Налог также не взимается при выпуске облигаций, эмитируемых Банком России в целях реализации им денежно-кредитной политики. 11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами К этой группе относится ряд налогов, среди которых наиболее значительными являются НДС, акцизы, налоги, поступающие в дорожные фонды, единый налог на вмененный доход, налог с продаж и земельный налог. 11.3.1. Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства ^реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название универсального акциза. Взимание НДС построено натерриториалыгом принципе: налогообложению подлежат как резиденты, так и нерезиденты, совершающие на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектами налогообложения. Правовая основа исчисления и взимания НДС изложена в гл. 23 второй части НК РФ1. Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного. определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам'иди инвойсным методом. Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) специальный (по установленной Правительством РФ форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при при- обретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится б бюджет. Таким образом, продавец товара теоретически не несет экономического бремени, связанного с уплатой НДС при покупке сырья и.ма-териалов, так как покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения 'Налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель, поэтому НДС традиционно относят к косвенным налогам (налогам на потребление)'. Добавленная стоимость не является объектом налогообложения. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе порождает обязанность налогоплательщика заплатить налог, т.е. служит объектом нал о гообл ожения. К объектам налогообложения отнесены также передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных непроизводственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Другой объект НДС — импорт товаров. Налог взимается таможенными органами на основе таможенной стоимости товара. НК РФ устанавливает несколько ставок налога: нулевую, стандартную, пониженную и расчетную. Пониженная ставка применяется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному в НК РФ. Налогообложение проводится по расчетным ставкам налога при получении авансовых платежей, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки. На экспортируемые товары и услуги НДС взимается по нулевой ставке. Облагаются по нулевой ставке и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации, а также услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем. Нулевая ставка применяется в отношении товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломати-
' СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. 1 См.: постановление Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. № 3-П // СЗРФ. 2001. № 10. Ст. 996. 284 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации 11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами 285
ческими представительствами и их персоналом, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Налогоплательщикам, применяющим нулевую ставку, возмещаются из бюджета суммы налога, уплаченные ими при покупке товаров (работ, услуг), использованных при производстве облагаемой по нулевой ставке продукции (товаров, работ, услуг). Возмещение происходит путем возврата или зачета уплаченных сумм налога на основании решения налогового органа, в который налогоплательщик представляет отдельную декларацию. Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложения, Ббльщая часть льготируемых услуг имеет социальную направленность: услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта и др. Одно из обязательных условий применения льгот по НДС — наличие у налогоплательщика лицензии на занятие тем видом льготируемой деятельности, которая подлежит обязательному лицензированию. В соответствии со сложившейся международной практикой не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота предоставляется только на условиях взаимности: в случаях, если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным соглашением Российской Федерации. Налог, уплаченный в связи с приобретением товаров (работ, услуг), необходимых для производства необлагаемых товаров или оказания необлагаемых услуг, либо компенсируется налогоплательщику из бюджета, либо включается в себестоимость продукции. Сроки составления и представления в налоговый орган расчетов НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба деятельности налогоплательщика. При больших оборотах налог уплачивается по истечении каждого налогового периода — ежемесячно, при незначительных — реже. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1 млн руб., налоговым периодом определен квартал. Для организаций и предпринимателей, у которых сумма выручки" за три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности установленный налоговым законодательством размер (т.е. 1 млн руб.), предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. 11.3.2. Акцизы В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет однократно производителем подакцизного товара и теоретически перекладываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, имеют регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (ювелирные изделия, легковые автомобили и т.п.) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.). Экономическая роль акциза заключается в перераспределении доходов и препятствии образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами традиционно облагаются компании, добывающие минеральное сырье. Глава 22 второй части НК РФ вводит две группы предметов налогообложения акцизами — подакцизные товары и подакцизное мине-р&пьное сырье. Перечень подакцизных товаров включает спиртосодержащую продукпию, табачные и ювелирные изделия, легковые автомобили, автомобильный бензин и дизельное топливо. К подакцизному минеральному сырью относится природный газ. Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ставки акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, едины на всей территории Российской Федерации и установлены в Налоговом кодексе РФ1. Действующие ставки акцизов разделяются на специфические, устанавливаемые в твердых суммах, и адвалорные (процентные). Так, для ювелирных изделий и некоторых видов' подакцизного минерального сырья применяются адвалорные ставки, а для алкогольной и табачной продукции — специфические. Объектами акцизов являются факты реализации (передачи) налогоплательщиком подакцизных товаров (в том числе и из давальческого сырья), а также импорт подакцизных товаров. В гл. 22 второй части НК РФ установлен накопительный метод учета налоговой базы: моментом реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, за исключением моторного масла и природного газа, считается день их отгрузки; моментом реализации моторного масла и природного газа — день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика. Сумму акциза плательщики оп- 1 СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. 286 Глаза Н. Основные нал от, взимаемые в Российской Федерации И.З. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами 287
ределяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в сче-.:> В целях расширения экспорта готовой продукции и недопущения'*^ Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются '%"% зависимости от величины оборота по реализации соответствующего Щ товара и вида производимой продукции. Наиболее часто уплачивают':-/ акциз производители этилового спирта и ликеро-водочных изделий. "'-•-' В качестве особой меры контроля за своевременным и полным вне-; В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным нало-'-./:- 11.3.3. Налоги, поступающие в дорожные фонды Л^Д В эту группу входят налоги, установленные Законом РФ от 18 ок-/; • Налог на пользователей автомобильных дорог -— уплачивают -все-- Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно.владельцами автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов и других самоходных машин и механизмов'на пневмоходу при прохождении обязательного технического осмотра. Размер налога зависит от мощности двигателя автомобиля., Акцизы на реализацию легковых автомобилей уплачивают заводы-изготовители с соблюдением условий, установленных в гл. 22 «Об акцизах» второй части НК РФ. 11.3.4. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход В отношении доходов малого к среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы. Первый из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, состоит в замене уплаты организацией совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы от предпринимательской деятельности уплачивают стоимость патента на занятие данной деятельностью1. Субъекты малого предпринимательства имеют право выбора упрощенной системы налогообложения либо обычного налогового режима. Право применения упрощенной системы налогообложения уд остове™.ряет годовой патент, выдаваемый налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима установлен для организаций, занятых в производстве подакцизной продукции,.для кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др. Стоимость патента в большинстве регионов зависит от вида деятельности и определяется представительными органами субъектов Федерации. В некоторых регионах стоимЬсть патента зависит от срока занятия предпринимательской деятельностью и не связана с ее бвдом. Так, в Москве годовая стоимость патента для индивидуального предпринимателя составляет величину, кратную определенному размеру минимальной месячной оплаты труда. Во второй год занятия предпри-
j См.: приложение 2 к Закону РФ от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. № 53. Ст. 5030. 2 Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1426. . ! См.; ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субьектоо малого предпринимательства» // СЗ РФ. 1996. № L Ст. 15. 288 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации 11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами 289
нимателъской деятельностью стоимость патента увеличивается. Начиная с третьего года и в последующие годы стоимость патента остается неизменной, обеспечивая стабильность условий предпринимательской деятельности1. В ряде регионов право установления стоимости патента делегировано местным органам власти, поскольку в этих регионах плата за патент полностью зачисляется в местные бюджеты. Законодательством субъекта Федерации лишь ограничивается нижний и верхний пределы годовой стоимости патента2. Применение упрощенной системы налогообложения направлено на вовлечение в сферу налогообложения малого бизнеса, либерализацию обычных форм налогового контроля, которые не всегда действенны именно в этой сфере. Второй вид особого режима налогообложения -— единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности., В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъекта Федерации, вводящим налог на своей территории. Плательщиками этого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся общественное питание, розничная торговля, бытовые и парикмахерские услуги, розничная торговля горюче-смазочными материалами и др. С момента введения налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков-этого налога не взимаются основная часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в государственные внебюджетные фонды3. Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход — потенциально возможный валовой доход плательщика налога за вычетом необходимых затрат. Конкретный размер вмененного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми 1 См.: Закон г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29 «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения и отчетности» в редакции Закона г. Москвы от 25 апреля 2001 г. Н> 14 // Ведомости Московской городской Думы. 2001. № 6. Ст. 69. з См.: ст. 3 Закона Ленинградской области от 12 мая 1996 г. № 16-03 «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства на территории Ленинградской области» в редакции Закона от 23 июля 2001 г. № 48-03 // Вестник Законодательного собрания Ленинградской области. 2001. Вып. 8. 3 См.: ст. I Федерального закона РФ от 31 июля 1998 г. N° 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности* // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826. актами представительных органов государственной власти субъектов федерации. Правительство РФ доводит до их сведения формулы рекомендательного характера для расчета суммы единого налога, а также перечень их составляющих. Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом, ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые утверждаются представительными органами субъекта Федерации. Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Налоговые льготы и сроки уплаты налога устанавливаются на региональном уровне. Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами. Документом, свидетельствующим об уплате налогоплательщиком налога на вмененный доход, является специальное свидетельство. На каждый вид деятельности, облагаемый налогом на вмененный доход, и на каждое место ведения облагаемой налогом деятельности (палатку, магазин, павильон и др.) выдается отдельное свидетельство. Свидетельство действительно в том периоде, за который налогоплательщик уплатил единый налог. На федеральном уровне установлены основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, но право детализации налогового режима предоставлено законодательным органам субъектов Федерации'. Применение налога на вмененный доход, в основе которого лежит предполагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наряду с упрощением порядка налогообложения направлено прежде всего на достижение определенных фискальных целей в той сфере экономики, где уклонение от налогов считается наиболее распространенным. 11.3.5. Налог с продаж В налоговую систему России вновь введен налог с продаж, взимавшийся непродолжительное время в конце 80-х гг. Его введение обусловлено необходимостью обеспечения региональных и местных бюд- ! См.: Закон Московской области от 26 декабря 2000 г. № 104/2000-01 «О едином £ налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности 8 Московской об- ( ласти» // Вестник Московской областной Думы. 2001. № I. 10-111 290 Глава 1 1. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации 11,3- Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами 291
жетов дополнительными и регулярными источниками доходов для финансирования социальных расходов. Налог с продаж — яркий пример косвенного налога. Он взимается в сфере потребления, что сближает его с другими косвенными налогами — акцизами, НДС, таможенной пошлиной. Налоговая техника, применяемая при взимании налога с продаж традиционна для косвенного налогообложения, но имеет и свои особенности: налоговые отношения реализуются в сфере личного (семейного) потребления, юридический плательщик налога не совпадает с фактическим носителем налогового бремени, налог поступает в бюджет в результате совершения сделок купли-продажи товаров (работ, услуг), суммы поступающих в бюджет налогов автоматически увеличиваются вместе с ростом цен и потребления. Косвенным налогообложением государство сглаживает те возможные негативные моменты, которые связаны с применением прямых налогов: потребитель товара либо услуги компенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой цене, не сознавая себя вовлеченным в сферу налогообложения. Распространенная ранее точка зрения, что косвенное налогообложение характерно только для наименее экономически развитых стран, опровергается преобладанием таких налогов в доходах бюджетов большинства европейских стран. Эти страны отличаются высоким уровнем доходов населения и как следствие — более развитой сферой потребления.
Дата добавления: 2014-12-24; Просмотров: 508; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |