Источники международного налогового права

Национально-правовые
		Федеральные акты
		Акты субъектов Федерации
		Акты муниципальных образования

IS. 4.1. Виды международных налоговых соглашений

Общее число двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения за последние сорок лет выросло в мире с 200 в 1960 г. до 1871 в 199S г., а наиболее резкий рост происходит с конца 80-х гг.¹

■ Все существующие международные соглашения, регулирующие во­просы налогообложения, можно разделить на две группы:

— собственно налоговые соглашения;

— международные договоры, в которых наряду с другими решают­ся налоговые вопросы.

В первую группу входят следующие виды соглашений.

Ограниченные налоговые соглашения. Основным критерием для от­несения налоговых соглашений к ограниченным служит распростра­нение их на конкретный вид налога, конкретный вид плательщика я т.п. К ним относятся, в частности, соглашения об устранении двой­ного налогообложения в области перевозок (например, Соглашение между Правительством СССР и Австрийским Федеральным Прави­тельством о воздушном сообщении, 1968 г., Соглашение между Пра­вительством Союза ССР и Правительством Греческой Республики об освобождении от двойного налогообложения на доходы от морских и воздушных перевозок, 1976 г.), об устранении двойного налогообло­жения платежей по авторским правам (Многосторонняя Конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского возна­граждения, 1979 г.)^! и др.

Общие налоговые соглашения. К ним относятся, прежде всего, меж­дународные договоры рекомендательного характера, в частности, Ти­повая, конвенция Организации экономического сотрудничества и раз­вития о налогообложении доходов и капитала 1977 г. в редакции 1992 г.² В этой Конвенции дана модель международного договора об избежа­нии двойного налогообложения, которая используется в качестве ос­новы в большинстве действующих налоговых соглашений.

В настоящее время отмечается тенденция вытеснения ограничен­ных налоговых соглашений общими соглашениями, охватывающими обычно все вопросы, относящиеся к взаимодействию договариваю­щихся государств в сфере налогообложения; часто такие, соглашения дополняются отдельными соглашениями об административной взаи­мопомощи по налоговым вопросам. Но эти вопросы могут быть вклю­чены и в тексты общих налоговых соглашений.

Основную часть общих налоговых соглашений составляют двусто­ронние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. У Российской Федерации в настоящее время имеется более 60 действующих двусторонних налоговых соглашений.

¹ См.: Костюнина Г.М., Ливенцев Н.И. Международная практика регулирования ино­странных инвестиций. М., 2001. С. 1!б.

1 См.: Свод нормативных актов ЮНЕСКО. М., 199.1. С. 469.

² См.: Типовая конвенция ОЗСР о налогообложении доходов и капитала.-Копен­
гаген, 1993.

Глава 15. Понятие международного налогового права

15.4. Источники международного налогового нрава

Соглашения об оказании административной помощи по налоговым во­просам. Пример — Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеция о взаимной помо­щи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства (1997 г.).

Эти соглашения регулируют вопросы взаимодействия компетент­ных органов договаривающихся государств (со стороны. Российской Федерации — Федеральная служба налоговой полиции) по оказанию' взаимной помощи в борьбе с налоговыми нарушениями путем пере­дачи информации, предоставления документов, проведения раседедо-'. ваний и обмена опытом. Исключение составляют случаи, когда запра­шиваемая помощь может нанести ущерб суверенитету, общественному порядку, безопасности или другим существенным интересам государ­ства, а также повлечь нарушение законодательства запрашиваемого государства.

К группе международных договоров, в которых налоговые вопросы
представлены наряду с другими, относятся следующие: ';

Соглашения об основах взаимоотношений между двумя государства­
ми. В таких соглашениях обычно присутствует положение о налоговой,
недискриминации, т.е. о предоставлении физическим и юридическим
лицам другой стороны такого же налогового режима, как и гражданам
и юридическим лицам своего государства. При этом каждая сторона,
сохраняет за собой право предоставления своим гражданам и компа­
ниям налоговых льгот без обязательного их распространения на граж­
дан и компании других стран. ":

Договоры о дипломатических и консульских сношениях между государ­ствами. В таких договорах устанавливается освобождение дипломати­ческих и консульских работников, а также самих представительств го­сударств-от всех налогов, сборов и пошлин принимающей стороны (налоговый иммунитет). К таким договорам в первую очередь относят­ся Венская конвенция о дипломатических сношениях (1961 г.) и Вен­ская конвенция о консульских сношениях (1963 г.), а также многочис­ленные двусторонние соглашения.

Торговые договоры. Эти договоры предусматривают применение ре­жима наибольшего благоприятствования в отношении товаров и услуг, ввозимых из страны-партнера (например, Соглашение между Прави­тельством Российской Федерации и Правительством Исламской Рес­публики Пакистан о торгово-экономическом сотрудничестве (1999 г.).

Специфические международные соглашения. Определяют принципы взаимоотношений международных организаций со странами местона­хождения этих организаций (например, Соглашение между Правитель­ством Российской Федерации и Международным валютным фондом о

постоянном - представительстве МВФ. в Российской Федерации (1997 г.). В подобные соглашения, наряду с правилами размещения и функционирования организаций на территории принимающей стра­ны, включаются положения о налоговых льготах для этих организаций 'И их сотрудников, а также представительств государств при этих орга­низациях.

С. точки зрения соотношения национального налогового законода­тельства и международных соглашений по налоговым вопросам наи­больший интерес представляют три аспекта:

• порядок инкорпорации международных налоговых соглашений
в национальную правовую систему;

■ соотношение по юридической силе национального налогового законодательства и международных налоговых соглашений;

• соотношение национального налогового законодательства и
международных налоговых соглашений по налоговому бремени (схема
VI—4).

Схема VI—4

ВИДЫ

Налоговые соглашения

Ограниченные

Общие

Об оказании административной помощи по налоговым вопросам

Дата добавления: 2014-12-24